Пути совершенствования и реформирования существующей налоговой системы РФ

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве. Например, налог на перепродажу вычислительной техники и персональных компьютеров носит конъюнктурный характер: уляжется «бyм» в области реализации указанных товаров, отечественные цены на них приблизятся к мировым, и налог этот потеряет смысл. Сейчас в России действует почти три десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин. Не все из них выдержат испытание временем, но в челом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам, и налоговая система Швеции отличается от действующей в Германии, а налоги в Англии заметно отличаются от принятых в Дании и т.п. Правда, в странах ЕЭС налоговая система унифицируется и с 1 января 1993 года остались лишь несущественные различия. Но стабильность системы налогообложения - не догма и не самоцель. Ради нее нельзя жертвовать ни одной из присущих этой системе и выполняемых ею функций - регулирующей, стимулирующей и др. Опыт США и других развитых стран совершенно однозначно свидетельствует о том, что налоговая система в основном является функцией двух аргументов - экономической политики государства и состояния народного хозяйства в данный период. Если экономическое положение страны, решаемые в данном периоде задачи требуют внесения определенных изменений в налоговую систему, то они, естественно, должны быть внесены, но по возможности - с нового хозяйственного года. За последние годы система взаимоотношений предприятий с государственным бюджетом претерпевала неоднократные серьезные изменения. Хотя эти изменения были различными по своему характеру, но можно утверждать, что они отличались определенной внутренней логикой. Это утверждение базируется на том факте, что каждое последующее изменение было шагом вперед по пути предоставления предприятиям широкой хозяйственной самостоятельности. Началось это движение с экономической реформы 1965-1966 гг., когда впервые в нашей хозяйственной практике предприятиям было разрешено создавать за счет своей прибыли фонды экономического стимулирования: фонд развития производства, фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, фонд материального поощрения. По сравнению с прежним порядком, когда предприятия были совершенно бесправны в распоряжении своей прибылью, это был принципиально важный шаг, впервые подводивший под юридически провозглашенные лозунги самостоятельности предприятий реальную экономическую базу.

Реальную, но явно недостаточную, так как отчисления от прибыли в государственный бюджет не ограничивались установленными нормативами, в него отчислялся «свободный остаток прибыли», то есть часть прибыли, оставшаяся после отчислений в бюджет, вышестоящим органам и в фонды экономического стимулирования предприятий. Это означало, что принятый порядок распределения прибыли предприятий явно отдавал предпочтение государственному бюджету. Следующим существенным шагов в совершенствовании системы взаимоотношений предприятий с государственным бюджетом был переход к так называемому полному хозяйственному расчёту и самофинансированию. Его главное достоинство, на мой взгляд, состояло в том, что порядок распределения прибыли приобретал нормативный характер: не часть, а вся прибыль предприятий распределялась по утверждённым вышестоящими органами экономическим нормативам, в результате чего автоматически устранялся так раздражавший предприятия «свободный» остаток прибыли, никогда в действительности не являвшийся свободным. Одновременно признавалось равенство интересов предприятия и государства при распределении прибыли, поскольку нормативы формировались с учетом потребностей предприятий в средствах не только на простое, но и на расширенное воспроизводство, а также на содержание социально-бытовой сферы (принадлежащего предприятию детского сада, пионерлагеря, базы отдыха) и жилищное строительство. Однако, система экономических нормативов страдала существенными недостатками. Прежде всего, нормативы, которые по идее должны быть едиными, то есть предъявлять ко всем предприятиям одинаковые общественные требования, не деле были не только дифференцированными, но и практически индивидуальными. Вместо еденных требований ко всем предприятиям получалось наоборот: сами эти требования как бы приспосабливались к положению, возможностям каждого предприятия. Единство принципов формирования нормативов было подменено явным субъективизмом, размеры нормативов больше зависели от взаимоотношений с министерскими чиновниками, чем от объективных условий и требований. Поэтому замена экономических нормативов распределения прибыли налогом на прибыль была логическим продолжением курса на устранение из системы экономических взаимоотношений предприятий и государства элементов субъективизма и волюнтаризма.

Налоги - это те же экономические нормативы, но только подлинно единые и стабильные, независящие от воли отдельных лиц. Индивидуализация налоговых ставок, льгот и санкций запрещена, их можно дифференцировать по отраслям, производствам, регионам, но никак не по отдельным предприятиям. Налоги относятся к классу экономических нормативов, они формируются по принципам, присущим нормативам. Например, ставку налога на прибыль можно рассматривать как норматив отчислений от прибыли в бюджет, но установленный на общегосударственному ровне. Замена нормативов отчислений от прибыли в бюджет системой налогообложения прибыли была целесообразна, даже необходима, независимо от перехода к рыночным отношениям в стране, но последний ускорил эту замену и сделал ее неизбежной, так как предпринимательская деятельность не может развиваться эффективно в условиях неопределенности экономических взаимоотношений с государством, с бюджетом. Нормально функционирующая система налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой: ведь уплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности, законности, в то время как наличие дохода, укрываемого от налогообложения ввиду его незаконности преследуется государством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ современной налоговой системы РФ

2.1. Федеральные налоги

 

Налоговое законодательство РФ построено на основе принципа единства финансовой политики государства, проявляющегося, в частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующего на всей территории.

К федеральным налогам и сборам относят:

• Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны органов.

В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

Плательщиками НДС являются все предприятия и организации.

При этом законодательство определяет и те операции, которые не могут быть признаны в целях налогообложения реализацией товаров, работ и услуг и собственно не могут служить объектом НДС.

 Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2013 году составило 16 323,3 млн. руб. и по сравнению с 2012 годом возросло на 305,6 млн. руб., или на 1,9%. 

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республик Беларусь и Казахстан поступило 347,6 млн. руб., что на 6,6% (21,4 млн. руб.) выше 2012 года.

• Акцизы - представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий  косвенный налог, акцизы формируют цену товара и фактически его уплата перекладывается на покупателя. В настоящее время акцизы являются третьими по величине косвенным налогом после НДС и таможенной пошлины.

Поступления акцизов по сводной группе подакцизных товаров составили 27 098,2 млн. рублей и возросли относительно 2012 года на 7 557,6 млн. руб. (38,7%), в основном за счет роста акцизов на табачную продукцию на 6 552,5 млн. руб. (37%) и на нефтепродукты на 879,3 млн. руб. (48,7%).

• Налог на прибыль организации. Прибылью признается:

-для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в установленном порядке.

-для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов, определяемых в установленном порядке.

К доходам налогоплательщика согласно п. 1 ст. 248 НК РФ относятся доходы, полученные им от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализованные доходы.

Налога на прибыль организаций в 2013 году поступило 733,5 млн. руб. По сравнению с 2012 годом поступление уменьшилось на 217,4 млн. руб., или на 22,9%. Снижение обусловлено снижением финансовых результатов предприятий и соответственно налоговой базы.

• Единый социальный налог;

Налогоплательщиками ЕСН признаются лица производящие выплаты физическим лицам и индивидуальные предприниматели, адвокаты.

По данным Федеральной налоговой службы, всего в федеральный бюджет за 2013 год поступило администрируемых ФНС России доходов, без учёта ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет 49 367,6 млн. руб., или 118,2% к 2012 году (см. рис. 2.1).

Рис. 2.1. Поступления администрируемых ФНС России доходов 
в федеральный бюджет без учёта ЕСН за 2012 и 2013 год

 

 

В то же время доля поступивших платежей в консолидированный бюджет РФ от обрабатывающей отрасли составляет лишь половину налоговых доходов по природным ресурсам. Основная часть поступивших налоговых платежей относится к обрабатывающему производству нефтепродуктов, к продовольственным товарам и акцизным товарам, в частности, к производству напитков. 

Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-мае 2012 года по сравнению с январем-маем 2011 года выросли на 20,4% и составили 2 120,1 млрд. рублей (см. рис. 2.2).

Рис.2.2. Поступления доходов в федеральный бюджет

 

На 2013 год основная масса, администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями акцизов (54,9%), НДС (33,1%) и НДПИ (9,5%) (см. рис. 2.3).

Рис. 2.3. Структура поступлений администрируемых ФНС России

доходов в федеральный бюджет по видам налогов за 2013 год

 

 

Общий прирост поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации составил 13,9 млрд. рублей, причем наибольший прирост отмечается по следующим видам налогов:

- по налогу на добавленную  стоимость - на 6,1 млрд. рублей или  на 9,3%;

- по налогу на доходы  физических лиц - на 5,6 млрд. рублей  или на 8,3%;

- по имущественным налогам  – на 2,3 млрд. рублей или на 8,2%.

В федеральный бюджет за 6 месяцев 2014 года перечислено 84,8 млрд. рублей, с ростом к уровню прошлого года на 9,5%. Основной доходный источник федерального бюджета - налог на добавленную стоимость, его доля поступлений составила 85% (см. рис. 2.4).

Рис. 2.4. Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему РФ

 

Основными источниками поступления налоговых доходов консолидированного бюджета являются:

- налог  на доходы физических лиц – 19 015,1 млн. рублей  (40,1% в налоговых доходах);

- налог на прибыль организаций – 13 121,9 млн. рублей  (27,6%);

- налоги на имущество – 7 038,6 млн. рублей (14,8%);

- акцизы  - 5 134,6 млн. рублей (10,8%);

-налоги на совокупный доход – 2 946,9 млн. рублей (6,2%).

 

2.2. Региональные налоги

 

К региональным налогам относят:

• Налог на имущество организации.

Налогоплательщиками по налогу являются практически все российские организации, включая финансируемые из бюджетов всех уровней.

К числу плательщиков налога относятся также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

 Объектом налогообложения  для российских организаций определено  учитываемое на балансе в качестве  объектов основных средств движимое и недвижимое имущество.