Система учета затрат по центрам продаж

3.2. Рассчитать все показатели  операционного анализа для продукции  А и Б для следующих случаев:

• рост цены на 10%;
• сокращение переменных затрат на 10 %;
• сокращения постоянных затрат на 10%;
• роста объема реализации на 10%.

 

В результате заполняется  таблица 14.

Изделие А

Таблица 14

Показатели	Исходный вариант	Рост цены	Снижение переменных затрат	Снижение постоянных затрат	Рост объема реализации
Цена	880	880*1,1 = 968	880	880	880
Объем реализации	390	390	390	390	390*1,1 = 429
Удельные переменные затраты	620	620	620*0,9 = 558	620	620
Постоянные затраты	66900	66900	66900	66900*0,9 = 60210	66900
Удельная маржинальная прибыль	260	968 - 620 = 348	880 - 558 = 322	880 - 620 = 260	260
Маржинальная прибыль	101400	348 * 390 = 135720	322 * 390 = 125580	260 * 390 = 101400	260*429=111540
Выручка	343200	968*390= 377520	343200	343200	880*429 = 377520
Норма маржинальной прибыли	0,29	135720 / 377520 = 0,35	125580 / 343200 = 0,36	101400 / 343200 = 0,29	111540/377520 = 0,29
Точка безубыточности (ед.)	257	66900 / 348 = 192	66900 / 322=208	60210 / 260 = 232	66900/260=257
Точка безубыточности (руб.)	226160	192 * 968 = 185856	208 * 880 = 183040	232 * 880 = 204160	257*880= 226160
Запас финансовой прочности (ед.)	133	390-192=198	390-208=182	390-232=158	429-257=172
Запас финансовой прочности (руб.)	117040	198*968=191664	182*880=160160	158*880=139040	172*880=151360
Запас финансовой прочности (%)	34,1	(191664/377520) * 100=50,76	(160160/343200) * 100=46,66	(139040/343200)* 100 = 40,51	(151360/377520) * 100=40,09
Прибыль	33942	191664*0,35 = 67082	160160*0,36 = 57658	139040*0,29 = 40322	151360*0,29 = 43894
СВОР	2,99	135720/67082=2,02	125580/57658=2,18	101400/40322=2,51	111540/43894=2,54

Наилучший вариант первый и второй. Наиболее выгодный первый-рост цены на 10%, при этом снижается сила воздействия операционного рычага (СВОР) до уровня 2,02, увеличивается прибыль  на 33 140 руб., затраты остаются неизменными.

По второму способу - уровень  СВОР снижается до 2,18, сокращаются  переменные затраты на 217 620 руб., снижается  точка безубыточности на 43 120 руб., этот способ увеличивает прибыль на 23 716 рублей.

Изделие Б

Таблица 15

Показатели	Исходный вариант	Рост цены	Снижение переменных затрат	Снижение постоянных затрат	Рост объема реализации
Цена	1240	1240*1,1 = 1364	1240	1240	1240
Объем реализации	550	550	550	550	550*1,1 = 605
Удельные переменные затраты	1075	1075	1075*0,9 = 967,5	1075	1075
Постоянные затраты	82080	82080	82080	82080*0,9 = 73872	82080
Удельная маржинальная прибыль	165	1364-1075 = 289	1240-967,5= 272,5	1240-1075 = 165	165
Маржинальная прибыль	90750	289*550 = 158950	272,5*550 = 149875	165*550=90750	165*605=99825
Выручка	682000	1364*550 = 750200	682000	682000	1240*605 = 750200
Норма маржинальной прибыли	0,13	158950/750200 = 0,21	149875/682000 = 0,22	90750/682000=0,13	99825/750200=0,13
Точка безубыточности (ед)	497	82080/289=284	82080/272,5=301	73872/165=447	82080/165=498
Точка безубыточности (руб.)	616280	284*1364=387376	301*1240=373240	447*1240=554280	498*1240=617520
Запас финансовой прочности (ед.)	53	550-284=266	550-301=249	550-447=103	605-498=107
Запас финансовой прочности (руб.)	65720	266*1364=362824	249*1240=308760	103*1240=127720	107*1240=132680
Запас финансовой прочности (%)	9,6	(362824/750200) * 100=48,36	(308760/682000) * 100=45,27	(127720/682000)*100 = 18,72	(132680/750200) *100=17,68
Прибыль	8544	362824*0,21 = 76193	308760*0,22 = 67927	127720*0,13 = 16604	132680*0,13 = 17248
СВОР	10,62	158950/76193=2,09	149875/67927=2,21	90750/16604=5,47	99825/17248=5,79

Наилучший вариант первый и второй. Наиболее выгодный первый-рост цены на 10%, при этом снижается сила воздействия операционного рычага (СВОР) до уровня 2,09, увеличивается прибыль  на 67 649 руб., затраты остаются неизменными.

По второму способу - уровень  СВОР снижается до 2,21, сокращаются  переменные затраты на 532 125 руб., снижается  точка безубыточности на 243 040 руб., этот способ увеличивает прибыль на 59 383 рублей.

 

 

Далее построим график прибылей и убытков для изделия А  и Б с учетом исходного варианта.

 

Для изделия А

 

Для изделия Б

3.3. Определить сколько  должно быть реализовано продукции  для роста прибыли на 2 000 руб.  и 20% по продукции А и Б;

Для изделия А:

Прибыль увеличилась на 2 000 руб., т.е. 33 942 + 2 000 = 35 942 руб.

35 942 = 880*x – 66 900 - 620 x

102 842 = 260*x

x = 395,5~396 изделий

Таким образом, увеличение производительности на 6 изделий позволит увеличить  прибыль на 2 000 руб.

 

Прибыль увеличилась на 20 %, т.е 33 942+ 20 % = 40 730 руб.

40 730 = 880*x – 66 900 – 620*x

107 630= 260*x

x = 414 изделий

Таким образом, увеличение производительности на 24 изделия позволит увеличить  прибыль на 20 %.

 

Для изделия Б:

Прибыль увеличилась на 2 000 руб., т.е. 8 544 + 2 000 = 10 544 руб.

10 544 = 1 240*x – 82 080 – 1 075*x

92 624= 165*x

x = 561 изделие.

Таким образом, увеличение производительности на 11 изделий позволит увеличить  прибыль на 2 000 руб.

Прибыль увеличилась на 20 %, т.е 8 544 + 20 % = 10 253 руб.

10 253 = 1 240*x – 82 080 – 1 075*x

92 333= 165*x

х= 560 изделия.

Таким образом, увеличение производительности на 10 изделия позволит увеличить  прибыль на 20 %.

3.4. Определить как изменится  точка безубыточности в стоимостном  выражении, если общехозяйственные  затраты возрастут на продукцию  А на 10 000 руб., на продукцию Б на 20 000 руб.;

Изделие А

№	Показатель	Количество, руб.
	Планируемые общехозяйственные  затраты	44 700+10 000 = 54 700
1	Прямые материальные затраты  по продукции А	117 000
2	Прямые материальные затраты  по продукции В	330 000
3	Всего прямых материальных затрат	447 000
4	Соотношение общехозяйственных  и прямых материальных затрат	54 700/44 7000 = 0,12
5	Распределение общехозяйственных  затрат по продукции А	117 000*0,12 = 14 040
6	Распределение общехозяйственных  затрат по продукции В	330 000*0,12 = 39 600

 

Постоянные расходы = 14 040 + 55 200 = 69 240 руб.

 

Точка безубыточности = Постоянные расходы / Удельная маржинальная прибыль

Точка безубыточности = 69 240 / 260 = 266 изделия

 

Точка безубыточности в стоимостном  выражении =

Точка безубыточности * Цена

Точка безубыточности в стоимостном  выражении =

266*880=234 080 руб.

По сравнению с исходными  данными, точка безубыточности в  стоимостном выражении увеличилась  на 7 920 руб.

 

 

 

Изделие Б

№	Показатель	Количество, руб.
	Планируемые общехозяйственные  затраты	44 700+20 000 = 64 700
1	Прямые материальные затраты  по продукции А	117 000
2	Прямые материальные затраты  по продукции В	330 000
3	Всего прямых материальных затрат	44 7000
4	Соотношение общехозяйственных  и прямых материальных затрат	64 700/447 000 = 0,14
5	Распределение общехозяйственных  затрат по продукции А	117 000*0,14 = 16 380
6	Распределение общехозяйственных  затрат по продукции В	330 000*0,14 = 46 200

 

Постоянные расходы = 46 200 + 49 080 = 95 280 руб.

 

Точка безубыточности = Постоянные расходы / Удельная маржинальная прибыль

Точка безубыточности = 95 280 / 165 = 577 изделия

 

Точка безубыточности в стоимостном  выражении =

Точка безубыточности * Цена

Точка безубыточности в стоимостном  выражении =

577*1 240=715 480 руб.

По сравнению с исходными  данными, точка безубыточности в  стоимостном выражении увеличилась  на 99 200 руб.

 

3.5. Найти точку безубыточности  в стоимостном выражении в  целом для предприятия;

Точка безубыточности в стоимостном  выражении в целом для предприятия = Σ постоянных затрат / Σ удельной маржинальной прибыли * Σ цена

Точка безубыточности в стоимостном  выражении в целом для предприятия = (66 900 + 82 080)/(260 + 165)*(880*1 240)=743 147 руб.

3.6. Предприятие рассматривает  вопрос о выделении средств  на рекламу изделия А., если  на рекламу будет потрачено  10000р., то рост объема реализации  составит 10%  при снижении цены  на 5%, или на 25% при снижении цены  на10%, необходимо выделить наиболее  выгодный вариант (по изменению  прибыли).

Постоянные затраты = 66 900 + 10 000 = 67 900 руб.

Удельные переменные затраты = 620 руб./ изд.

Объём реализации = 390 + 10 % = 429 изделий.

При снижении цены на 5 % (880 - 5 % = 836 руб.).

Прибыль составит:

Прибыль = выручка – постоянные затраты – переменные затраты

Прибыль = 429*836 – 67 900 – 429*620 = 24 764 руб.

Объём реализации = 390 + 25 % = 487,5 изделий.

При снижении цены на 10 % (880 - 10% = 792 руб.).

Прибыль составит:

Прибыль = 487,5*792 – 67 900 – 487,5*620 = 15 950 руб.

 

Анализируя данные расчеты, можно сделать вывод, что предприятию  наиболее выгодно, при выделении  средств на рекламу в размере 10 000 руб., снизить цену на продукцию А на 5 %.

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Вил Р.В., Палий В.Ф.  Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 2009.

2. Карпова Т.П. Управленческий  учет: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2010.

3. Кондраков Н.П. Иванова  Н.П. "Бухгалтерский управленческий  учет: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М учет". - М,: "Инфра-М", 2009.

4. Николаева О.Е., Шишкова  ТВ. Управленческий учет. М.: УРСС, 2011.

5. Палий В.В., Палий В.Ф.  Управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2012

6. Пашигорева Г.И., Савченко  О.С. Системы управленческого  учета. Краткий курс лекций. - СПб.: Издательский центр "Сервис", 2003 7. Пашигорева Г.И., Савченко О.С.  Цели и задачи управленческого  учета // Бухгалтерский учет. 2010.

8. Суйц В.П. Управленческий  учет: учебник - Высшее образование, 2009.