Управление затратами предприятия (на примере ООО "ПромЭнергоСтрой")

 

 

 

 

 

2.3. Методы оперативной  диагностики как инструмент управления  затратами

 

Важнейшим аспектом управления затратами является сопоставление  фактических затрат с нормативами. Разность между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Отклонение рассчитывают отдельно по каждому объекту учета затрат: центру ответственности, виду продукции, заказу и др. Цель анализа отклонений – определение и детальная  оценка каждой причины, каждого фактора, которые привели к возникновению  отклонений, установление ответственности  за произошедшее. Современное выявление и анализ причин отклонений позволяет своевременно принимать необходимые меры по устранению нежелательных и укреплению благоприятных тенденций.

Важнейшим инструментом здесь  является факторный анализ, который  позволяет определить, какая часть  отклонения каким фактором вызвана. Из многочисленных существующих методов  факторного анализа на практике чаще всего применяется метод цепных подстановок.

При использовании метода цепных подстановок в формулу  затрат «по цепочке» вместо плановых подставляют фактические значения факторов. Разность между получившимся в результате такой подстановки  значением затрат и первоначальным их значением и есть отклонение, вызванное данным фактором.

На следующем шаге проанализированный фактор «закрепляют» на фактическом  уровне и в формулу затрат подставляют  фактическое значение следующего фактора  – и так до тех пор, пока в  формулу затрат не подставлены фактические  значения всех факторов [7, с.112].

Постановка начинается с  количественных факторов (например, объем  выпуска) и заканчивается качественными  факторами (например, нормы и цены).

Например, затраты на материалы  зависят от трех факторов: объема выпуска  продукции, цен на материалы, нормы  расхода материалов на единицу выпуска:

З_мn = Q_n * Н_n * Ц_n ,

З_мф = Q_a * Н_ф * Ц_ф ,

где

З_м – затраты на материалы;

Q – объем выпуска;

Н – норма расхода материалов на единицу продукции;

Ц – цена единицы материалов;

«ф» и «n» - индексы фактического и планового значений соответственно.

Метод цепных подстановок  дает следующие формулы отклонений фактических переменных затрат от плановых:

О (объем) = Q_ф * Н_п * Ц_п – Q_п * Н_п

* Ц_п = (Q_ф – Q_п) * Н_п * Ц_п;

О (цена) = Q_ф * Н_п * Ц_ф – Q_п * Н_п * Ц_п = Q_ф * (Ц_ф - Ц_п) * Н_п;

О (норма) = Q_a * Н_ф * Ц_ф – Q_п * Н_п = Q_ф * Ц_ф * (Н_ф - Н_п).

где

О – отклонение; в скобках указан фактор, вызвавший соответствующее  отклонение.

Значение каждого отклонения зависит  от порядка подстановки. Обычно подстановку  начинают с количественных факторов и заканчивают качественными  факторами: это увеличивает значимость качественных факторов, поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов при этом относятся на их «долю» [7, с.112-114].

Распределение отклонений между факторами  можно представить в графическом  виде (рис. 2).

На основе расчета по методу цепных подстановок можно выявить виновников отклонений: например, начальник цеха фабрики отвечает за потери, вызванные  отклонением фактического расхода  ресурсов от нормы, но не несет ответственности  за потери, вызванные удорожанием  материалов.

Пример расчет отклонений фактических  затрат на материалы от плана представлен  в табл. 1 (а, б). 
 Анализ примера в табл. 1 (а,б) показывает, что увеличение фактической цены на материалы по сравнению с планом привело к увеличению затрат на 155000 руб., но в то же время снижение расхода материалов на единицу продукции вызвало снижение затрат на 40000 руб. по сравнению с планом. В итоге суммарное отклонение фактических затрат от плановых составило 115000 руб [1, с.50-51].

Для постоянных затрат отклонение рассчитывают по общей сумме, причем каждый руководитель отвечает за ту часть постоянных расходов, на которую он реально может воздействовать:

О_пз = Х_ф – Х_п ,

где Х_ф, Х_п – фактические и плановые постоянные затраты.

Отклонение по объему производства можно разбить на две большие  группы: отклонения по мощности и по эффективности.

Отклонение по мощности:

О_м = (С_ф - С_п) * Ф_п ,

где С_{ф –} стоимость основных фондов (количественный фактор);

Ф – фондоотдача (качественный фактор).

Отклонение по фондоотдаче:

О = С_ф * (Ф_ф - Ф_п).

Расчет и анализ отклонений обычно оформляют в таблицах следующего вида (табл. 2):

Для контроля и анализа  отклонений на предприятии может  быть разработан классификатор возможных  причин и возможных виновников отклонений (табл. 3). Каждому отклонению присваивается  пятизначный код: первые три цифры  – код центра ответственности, где  выявлены причины, последние две  цифры – код виновника отклонений [1, с.51-53].

На основании табл. 2 и 3 можно принимать решения по устранению нежелательных отклонений и усилению благоприятных тенденций. Например, если затраты предприятия увеличились из-за роста цен на приобретаемые ресурсы, следует проанализировать возможности перехода на менее дорогостоящие материалы, уменьшения норм расхода дорогостоящих материалов, или, возможно, просто искать других поставщиков, предлагающих товар по более низким ценам.

Если же причиной роста суммарных  затрат стал рост объема производства, вызванный высоким рыночным спросом  на продукцию предприятия, скорее всего, следует постараться стимулировать  дальнейший рост объемов, либо, если производственные мощности или опасность обострения конкуренции не позволяют этого  сделать, повысить цены на продукцию, увеличив тем самым прибыль предприятия.

Для эффективного управления затратами  на предприятии должен быть разработан механизм реализации функций управленческого  контроля затрат [1, с.53-57].

 

 

 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ООО «ПромЭнергоСтрой»

 

3.1. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия

 

ООО “ПромЭнергоСтрой” – это промышленное предприятие, которое специализируется на выпуске передвижных и стационарных источников энергоснабжения. Это производство является основным направлением деятельности предприятия, также предприятие выпускает товары народного потребления. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет. Высшим органом общества является общее собрание учредителей.

Система управления представлена следующим образом: на высшем уровне – генеральный директор, затем  технический директор, затем технический  директор (все технические отделы), директор по производству (производственные отделы), директор по экономическим  вопросам, главный бухгалтер (бухгалтерия), коммерческий директор (отделы маркетинга, сбыта, ОМТС), заместители генерального директора: начальник управления кадров и режима, начальник управления капитального строительства, помощник генерального директора по ГО, ОВС.

Бухгалтерия – ведет учет фактических затрат, связанных с  работой предприятия, производит контроль материальных и финансовых операций, анализ фактических затрат ООО.

Внешняя среда предприятия, как и у других предприятий, из-за экономического положения в стране можно считать нестабильной. Случается, что заключенные договора расторгаются по инициативе покупателя по каким-либо причинам; из-за неритмичности поставок предприятие не успевает выполнить  план и выпускает продукцию позже  положенного срока, а это влечет за собой позднюю продажу и  распределение прибыли.

Внутренняя среда предприятия  стабильна и не создает никаких  барьеров в достижении целей предприятия: организационная структура включает в себя все необходимые отделы для успешной деятельности; на заводе освоены передовые технологии; высокая  инженерно-техническая и организационная  культура; наличие материального  поощрения работников; квалифицированный  управленческий персонал.

Исходя из анализа внутренней среды предприятия можно сформулировать стратегию ООО “ПромЭнергоСтрой” – упрочнение своих позиций как на отечественных, так и на зарубежных рынках сбыта путем выпуска конкурентоспособности продукции.

Цель ООО “ПромЭнергоСтрой”- выживание в долгосрочной перспективе.

Перед предприятием стоит  ряд проблем, несмотря на то, что  предприятие рентабельно. Прибыль  по сравнению с предыдущим годом, увеличилась в два раза. Это  произошло не за счет снижения себестоимости, а за счет увеличения объема реализации, что говорит об улучшении деятельности отдела маркетинга. Предприятие в  состоянии само финансировать свою деятельность и развитие.

Основной проблемой предприятия  является трудность, связанная с  поддержанием качества выпускаемой  продукции. Это связано со следующими причинами: если раньше на испытание  новой продукции отводили несколько  лет, то теперь – несколько месяцев; бракованные комплектующие, ошибки рабочих и др.

На рынке автономных источников энергоснабжения основными потребителями ООО "ПромЭнергоСтрой” являются предприятия, объекты которых расположены вне зоны централизованного электроснабжения. В первую очередь по отраслевому характеру к ним относятся организации- машиностроения, строительства, сельского хозяйства. Значительный интерес представляют изделия передвижной энергетики.

В настоящее время предприятие  находится на стадии зрелости производства и занимает достаточно прочные позиции  на рынках страны. Основные усилия предприятия направлены на разработку и внедрение новых, превосходящих по своим характеристикам продукцию конкурентов.

Для того чтобы оценить  финансово-хозяйственную деятельность ООО «ПромЭнергоСтрой» был проведен анализ данных баланса по форме №1, которая представлена в прил. А. Исходя из этого составлен агрегированный баланс предприятия (табл. 4). Агрегированный баланс ООО «ПромЭнергоСтрой» 
 В результате анализа агрегированного баланса предприятия за 3 года были получены следующие данные: на 21,7% увеличилось имущество предприятия к концу 2010 года по сравнению с 2009 годом (25185 тыс. руб.). Это связано с ростом оборотных и внеоборотных активов на 24666 тыс. руб. и 519 тыс. руб. соответственно. То есть произошло увеличение источников финансирования в 2011 году на 21,7% (25185 тыс. руб.), что вызвано увеличением заемного капитала.

Рост оборотных активов  произошел в результате увеличения стоимости всех его составляющих: с 54,0% в 2009 году, до 59,34% в 2010 году и 66,22% - 2011 году.  Необходимо также отметит рост медленно реализуемых активов на 20235 тыс. руб., что связано с ростом цен на сырьё, материалы и комплектующие.

Дебиторская задолженность  предприятия увеличилась на 2029 тыс. руб., что является хоть и не значительном, но все же негативным фактором в  деятельности ООО «ПромЭнергоСтрой», так как это означает, что из оборота предприятия были отвлечены определенные средства. На 78,4% (2402 тыс. руб.) возросла доля высоколиквидных активов предприятия.

Также в результате анализа  агрегированного баланса был  отмечен рост собственного капитала предприятия в 2010 году на 9,3% (6400 тыс. руб.) и на 12,9% (9703 тыс. руб.) в 2011 году, однако доля собственных средств в источниках финансирования уменьшилась с 64,96% до 60,25%.

Собственный капитал предприятия  составляет более 50%. На 15482 тыс. руб. вырос  заемный капитал предприятия, что  вызвано увеличением кредиторской задолженности, что в определенной мере является положительной тенденцией в деятельности ООО «ПромЭнергоСтрой».

Также было отмечено увеличение краткосрочных кредитов и займов на 4522 тыс. руб.

Отсутствие долгосрочных обязательств у предприятия уменьшает  возможность капитальных вложений, однако огромным преимуществом является достаточное количество собственных  источников финансирования у предприятия  ООО «ПромЭнергоСтрой».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Управление  затратами с помощью операционного  анализа

 

Чтобы выработать рациональные решения, связанные с настоящей  и будущей производственно-хозяйственной  деятельностью рассматриваемого предприятия, нам необходимо изучить качественную информации. Об издержках предприятия. Данные о затратах на производство продукции ООО «ПромЭнергоСтрой» за период с января по декабрь 2011 года представлены в таблице 5:  Затраты на производство продукции ООО «ПромЭнергоСтрой» за 2011г.

При применении инструментов операционного анализа в управлении затратами предприятия, необходимо затраты разделить на постоянную и переменную части.

Материальные затраты, которые  включают в себя затраты на сырье, вспомогательные материалы, тару, зарплату производственных рабочих и начисления на зарплату относим к переменным.

Так как цеховые и общезаводские  расходы представляют собой смешанные  затраты, то для управления ими необходимо разделить их на переменные и постоянные. Для этого воспользуемся методом  наименьших квадратов.

Используя данные, найдем ставку переменных издержек (для цеховых  расходов):

Переменные издержки в расчете  на среднесписочный объем производства составляют (1510,7 шт. * 324,0027 руб./шт.) = 489461,16 руб. Тогда постоянные издержки составляют (1843739,79 руб. – 489461,16 руб.) = 1354278,63 руб.

Таким образом, уравнение регрессии  цеховых расходов будет иметь  следующий вид: