Налогообложение банков в Кыргызстане

 

Соотношение между расходами  по уплате налогов и прибылью по бухгалтерскому учету за годы, закончившиеся 31 декабря 2010 и 2009 гг., представлено следующим  образом:

Таблица 5

(тыс.сом)

Наименование показателя	Год, закончившийся 31 декабря 2010 г.	Год, закончившийся 31 декабря 20209 г.
Прибыль до налога на прибыль	90,750	108,902
Налог по установленной ставке 9, 075	9, 075	10, 890
Налоговый эффект от постоянных разниц	7,673	5,060
Расходы по налогу на прибыль	16,748	15,950
Расходы по текущему налогу на прибыль	13, 738	13, 629
Изменение отложенного налога на прибыль	3,010	2,321
Расходы по налогу на прибыль	16,748	15,950

 

 

Налоговые требования и  обязательства представлены следующим  образом:

 

 

Таблица 6

(тыс.сом)

Наименование показателя	31 декабря 2010	31 декабря 2009
Предоплата по текущему налогу на прибыль	1,984	3,102
Обязательства по отложенному налогу на прибыль	11,255	8,245
Обязательства по отложенному налогу на прибыль	2010 год                           2009 год
На начало года	8,245	5,924
Изменение отложенного налога на прибыль  за год	3,010	2,321
На конец года	11,255	8,245

 

 

Признание доходов  и расходов¹⁴

Признание процентных доходов и расходов

Процентные доходы и  расходы отражаются по принципу начисления и рассчитываются по методу эффективной процентной ставки. Метод эффективной процентной ставки – это метод, который заключается в исчислении амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов / группы финансовых обязательств), а также отнесения процентного дохода или процентного расхода к соответствующему периоду. Эффективная процентная ставка – это процентная ставка, с помощью которой ожидаемые будущие выплаты или поступления денежных средств приводятся к чистой текущей стоимости финансового актива или финансового обязательства.

Если финансовый актив  или группа однородных финансовых активов  была списана (частично списана) в результате обесценения, процентный доход определяется с учетом процентной ставки, используемой для дисконтирования будущих денежных потоков для целей исчисления убытков от обесценения.

Проценты, полученные по активам, оцениваемым по справедливой стоимости, классифицируются как процентные доходы.

 

Признание комиссионных доходов и расходов¹⁵

Комиссии за открытие ссудных счетов, а также соответствующие прямые затраты, связанные с предоставление кредитов, отражаются в качестве корректировки эффективной процентной ставки по кредитам. Если существует вероятность того, что вследствие наличия обязательства по предоставлению кредита будет заключен договор о предоставлении кредита, комиссия за обязательство по предоставлению кредита включается в состав доходов будущих периодов (вместе с соответствующими прямыми затратами) и в последующем отражается в качестве корректировки фактических доходов по кредиту. В случае если вероятность того, что обязательства по предоставлению кредита могут привести предоставлению кредита, оценивается как низкая, комиссия за обязательство по предоставлению кредита отражается в отчете о прибылях и убытках в течение оставшегося периода действия обязательств по предоставлению кредита. По истечении срока действия обязательств по предоставлению кредита, не завершившегося предоставлением кредита, комиссия за обязательство по предоставлению кредита признается в прибылях и убытках на дату окончания срока его действия.

Комиссия за обслуживание кредита учитывается по мере предоставления услуг.

Комиссия за организацию  синдицированных кредитов признается в прибылях и убытках, когда такие услуги по организации финансирования предоставлены. Прочие комиссии отражаются по мере предоставления услуг.

Денежные активы и  обязательства, выраженные в иностранных  валютах, пересчитываются в кыргызские сомы по соответствующему обменному курсу на отчетную дату. Операции в иностранных валютах отражаются по курсу, действующему на дату операции. Прибыль и убытки от такого пересчета включаются в чистую прибыль по операциям с иностранной

валютой.

Ниже приведены обменные курсы на конец года, использованные Банком при составлении финансовой отчетности:

                                                                                             Таблица 7

 

Соотношение валют	31.12.2010	31.12.2009
Сом/долл. США	47.0992	44.0917
Сом/евро	61.7949	63.5229
Сом/российский рубль	1.5375	1.4984
Сом/Казахстанский тенге	0.3195	0.2973

 

 

 

Зачет финансовых активов и обязательств¹⁶

Финансовый актив и  финансовое обязательство зачитываются, и в отчете о финансовом положении отражается сальдированная сумма, когда Банк имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных в балансе сумм и намеревается либо произвести зачет по сальдированной сумме, либо реализовать актив и исполнить обязательство одновременно.

В случае передачи финансового  актива, которая не квалифицируется  как списание, Банк не признает эту операцию как списание переданного актива и относящегося к нему обязательства.

Наличие в налоговом  законодательстве Кыргызской Республики положений, которые могут иметь более одного толкования, способствует вынесению налоговыми органами решений, основанных на собственных произвольных суждениях. Это, зачастую, приводит к необходимости отстаивания налогоплательщиком своих интересов в суде вследствие отличного от позиции налогоплательщика толкования налоговыми органами норм налогового законодательства. Следует иметь в виду, что налоговые органы в целях толкования действий Банка могут, в частности, использовать разъяснения судебных органов, закрепивших понятия «необоснованной налоговой выгоды» и «действительного экономического смысла операции», а также критерии «деловой цели» сделки.

Такая неопределенность может, например, относиться к налоговой  трактовке финансовых инструментов и определению рыночного уровня ценовых показателей по сделкам. Также она может приводить к толкованию налоговыми органами возникших временных налоговых разниц по формированию и восстановлению резервов под возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, как занижения налогооблагаемой базы. Руководство Банка уверено, что все необходимые налоговые начисления произведены, и, соответственно, начисление соответствующих резервов в отчетности не требуется.

Налоговые органы могут  проводить проверку налоговой отчетности за последние три года. Однако проведение налоговой проверки не означает, что вышестоящий налоговый орган не может провести проверку повторно. Кроме того, в соответствии с разъяснениями судебных органов срок, за который может быть проверена налоговая отчетность, может быть в принципе восстановлен, в случае признания судом факта воспрепятствования проведению проверки налоговыми органами.

Основная экономическая  деятельность Банка осуществляется в Кыргызской Республике. В связи с тем, что законодательство и нормативные документы, влияющие на экономическую ситуацию в Кыргызской Республике, подвержены частым изменениям, активы и операции Банка могут подвергнуться риску в случае ухудшения политической и экономической ситуации.

Законы и положения, влияющие на бизнес в Кыргызской Республике, продолжают быстро меняться. Налоговое, валютное и таможенное законодательство страны подвержено различным толкованиям. Кроме того, предприятия, осуществляющие свою основную деятельность в Кыргызской Республике, постоянно сталкиваются с различными юридическими и финансовыми трудностями.  

Будущее экономическое  развитие страны в значительной степени зависит от эффективности экономических, налогово-бюджетных и валютных реформ, проводимых правительством, а также от изменений в юридической, нормативно-правовой и политической сферах.

Негативное влияние  мирового финансового кризиса на финансовый и капитальный рынки Кыргызской Республики, случившееся в 2008 и 2009 годах, спало. Однако, значительная неопределенность все еще имеет место. Негативные перемены, произошедшие в результате системных рисков в глобальных финансовых системах, включая усиление кредитной среды, может замедлить или помешать развитию экономики Кыргызской Республики, отрицательно влияют на доступ Банка к капиталу и стоимость капитала Банка и, вообще, его деятельности, результатов деятельности, финансовых условий и перспектив.

Кыргызская Республика переживает сравнительно высокий уровень инфляции (согласно официальной статистике, инфляция потребительских цен в году, закончившемся 31 декабря 2010 года и 2009 года составила 19.2% и 6.8%, соответственно).

 

2.3. Анализ влияния банковских рисков на систему   

     налогообложения кредитных организаций

Современная банковская система характеризуется  слабой защищенностью от многочисленных рисков и в силу этого низким функциональным потенциалом.

Под риском в банковской практике понимают опасность (возможность) потери банком части своих ресурсов, недополучения доходов или произведения дополнительных расходов в результате осуществления определенных финансовых операций. Если основываться на определении, приведенном в Положении "Об организации внутреннего контроля в банках", то под рисками банковской деятельности понимается возможность утери ликвидности и (или) финансовых потерь (убытков), связанная с внутренними и внешними факторами, влияющими на деятельность банка.

Риски возникают под влиянием множества факторов, основными из которых являются:

Внешние - общие события, происходящие в экономике и в обществе (изменение политической ситуации, социальная напряженность, стихийные бедствия, влияющие на конъюнктуру рынка и состояние экономики в стране);

Внутренние - чисто банковские причины (результаты кредитной деятельности, процентной политики, валютных операций, проводимых банками)¹⁷.

Возникновение потерь и  убытков, прежде всего, обусловлено:

1. неправильной оценкой  кредитоспособности заемщика, перенасыщение кредитами хозяйства, высокой долей ссуд, выдаваемых одному заемщику;

2. предоставление кредитов  учредительным компаниям, которые  частично или полностью формируют  уставной капитал банка. В этом  случае по существу происходит  недостаточно четкое разделение собственности между кредитором и заемщиком;

3. выдачей ссуд на  сроки, не соответствующие времени  нахождения депозита в банке.  Хотя сроки привлечения депозитов  взаимно трансформируются и всегда  имеется определенная сумма обязательств банка, находящаяся на стабильном уровне, все же ссуды не могут быть предоставлены, чем те, в течении которых ресурсы полностью находятся в распоряжении банка;

4. неквалифицированной  оценкой финансового состояния  заемщика;

5. несвоевременным возвратом ранее выданных ссуд.

Рассмотрим кредитный  риск банков.

Кредитный риск – неуплата заемщиками в обусловленный договором  срок полученных в ссуду средств  и задержка уплаты процентов за нее. Наименьшие потери (наименьший риск) могут  быть обеспечены правильным построением портфеля ссуд, правильной структурой кредитных вложений.

Вначале рассмотрим деление  задолженности по степени обеспечения. Здесь выделяются три термина: обеспеченная ссуда, недостаточно обеспеченная и  необеспеченная ссуда.

Обеспеченная  ссуда имеет обеспечение в виде ликвидного залога, реальная (рыночная) стоимость которого равна ссудной задолженности или превосходит ее. К категории таких ссуд могут быть отнесены кредиты, застрахованные в установленном порядке, либо имеющие гарантию правительства или другого банка.

Недостаточно  обеспеченная ссуда имеет частичное обеспечение, но не менее 60% от размера ссуды, при этом реальная рыночная стоимость обеспечения или способность его реализации сомнительна.

Необеспеченная  ссуда не имеет обеспечения либо реальная рыночная стоимость его составляет менее 60% от размера ссуды.

С учетом рассмотренных  трех категорий ссуд формируется  пять различных групп рисков.

К первой группе относятся  стандартные ссуды, по которым своевременно и в полной мере погашается основной долг, включая ссуды пролонгированные, но не более двух раз, а также ссуды, просроченные до 30 дней, но все же обеспеченные.

Вторая группа рисков - нестандартные ссуды, просроченные до 30 дней, но недостаточно обеспеченные, а также просроченные от 30 до 60 дней, хотя и обеспеченные.