Организация и учет срочных сделок в кредитной организации

Брокерское обслуживание клиента осуществляет расчетная  фирма, которая заключает с уполномоченным лицом договор о совместной деятельности

Опционы регистрируются банком при посредничестве расчетной фирмы  на имя и за счет клиента.

Второй стороной по отношению  к клиенту в результате регистрации  опциона становится банк. За регистрацию  опциона с клиента банк удерживает комиссию, размер которой определяется банком.

 

Особенности учета  отдельных срочных сделок в Западно-Уральском  банке ОАО Сбербанка России

 

    1. Если сделка  заключается без поставки базового  актива (сделка "futures"), то внебалансовый учет ведется так же как и по сделкам с поставкой базового актива, а по балансу проходит движение средств на величину реализованной курсовой разницы (прибыли / убытка): 

 
    Пример.  
    Заключена сделка "futures" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).  
    Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:  
    Д 99167           К 99161  
    Д / К 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки 

 
    Переоценка требования в иностранной валюте:  
 

При росте курса	При падении курса
Дт 99167	Дт 99171
Кт 99171	Кт 99167

 

  
    При наступлении даты валютирования  обязательства и требования переносятся  с внебалансовых счетов в баланс банка:  
    Д  99161             К  99167  
    Д / К 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования  
    В балансе банка  
    Д 161                  К 960 на величину курсовой прибыли  
    Д 970                  К 161 на величину курсового убытка  
    В случае, если проигравшая сторона не исполнила обязательства  
    Д 917                  К 019 на величину курсовой прибыли  
    Д 019                  К 918 на величину курсового убытка 

 
    2. Если сделка заключается  с возможностью одной из сторон  отказаться от исполнения сделки (сделка "option"), то внебалансовый учет ведется так же как и по сделкам без возможности отказа, а движения по балансовым счетам не будет в случае отказа от сделки. Премия по опционам учитывается на счетах 960, 970. 

 

 

    Пример.  
    Заключена сделка "option" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).  
    Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:  
    Д 99167           К 99161  
    Д / К 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки  
    Премия по опциону  
    Д 161               К 960 полученная премия  
    Д 970               К 161 уплаченная премия  
    Переоценка требования в иностранной валюте:  
 

При росте курса	При падении курса
Дт 99167	Дт 99171
Кт 99171	Кт 99167

 

  
    По дате валютирования  
    Д 99161           К 99167  
    Д / К 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования  
    В балансе банка будет движение в случае, если сторона имеющее право отказа от исполнения сделки, это право не использовало. 

 

Техника исполнения срочных сделок с активами Западно-Уральского банка ОАО Сбербанка России

 

1. Учет срочных сделок с иностранной валютой ведется на внебалансовых счетах главы Г «Срочные операции».

 

2. При заключении срочной сделки требования, возникшие по ней отражаются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетами по учету обязательств. Аналитический учет на соответствующих внебалансовых счетах ведется по видам валют и видам контрактов (форвардные, расчетные форвардные, фьючерсные, срочная часть сделки своп и др.) в разрезе каждого договора. При этом для требований (обязательств) в иностранной валюте аналитический учет ведется в двойной оценке - в иностранной валюте и в рублях по официальному курсу ЦБ РФ. По мере изменения этого курса требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат текущей переоценке с отнесением ее результатов на внебалансовые счета по учету нереализованных курсовых разниц.

 

 

3. Вместе с тем требования (обязательства) по рублям определяются исходя из объема продаваемой (покупаемой) иностранной валюты по курсу сделки. Таким образом» в день заключения сделки, при отражении ее на счетах требований - обязательств, как правило, будет иметь место курсовая разница между рублевым эквивалентом инвалюты (по курсу ЦБ РФ) и рублевым покрытием (по курсу сделки). Это - операционная курсовая разница, которая показывает размер потенциальных доходов (расходов) по сделке, она отражается на счетах учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты, на которые относятся и результаты текущей переоценки требований (обязательств) в иностранной валюте, производимой в ходе исполнения сделки. При этом реальные результаты по сделке будут, как правило, отличаться от ожидаемых - они будут ниже или выше, в зависимости от того как изменялся официальный курс ЦБ РФ за период, на который заключена срочная сделка.

 

4. Следует сказать еще об одной особенности учета срочных сделок на внебалансовых счетах, которая бала введена указанием ЦБ РФ от 11 декабря 1997 г. № 62-У: "по мере изменения сроков, оставшихся до исполнения, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка в зависимости от количества дней с отчетной даты до момента расчетов по данной операции". 

 

 

5. Это означает, что постепенно "передвигаясь" по внебалансовым счетам с разными сроками исполнения, в последний день учитываемые суммы окажутся на счете со сроком исполнения на следующий день (для сделок, по которым даты исполнения сторонами своих обязательств совпадают), а на следующий день, т.е. при наступлении даты валютирования, суммы будут переноситься с внебалансовых счетов на соответствующие балансовые счета 47407 - 47408.

 

6. Указанием ЦБ РФ от 25 ноября 1998 г. № 422-У "О порядке бухгалтерского учета в кредитных организациях - резидентах Российской Федерации требований и обязательств по неисполненным срочным контрактам, контрагентами по которым являются резиденты Российской Федерации" определено, что для учета неисполненных обязательств и неудовлетворенных требований на со-отв'етствующих активных и пассивных счетах главы Г "Срочные операции" со сроком исполнения на следующий день, открываются отдельные лицевые счета, на которых должен вестись учет требований и обязательств по неисполненным срочным контрактам, где они и будут учитываться до момента исполнения контракта.

 

Общие принципы бухгалтерского учета срочных сделок, совершаемых  Западно-Уральским банком ОАО Сбербанка  России от своего имени и за свой счет

 

Бухгалтерский учет операций с опционами 
           Банки, как правило, используют сделки с опционами для получения дохода и хеджирования рисков. Вместе с тем применяемые в ценообразовании опционов методы как инструмент для оценки кредитного риска также могут быть применены и в банковском кредитовании. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета по отражению сделок с опционами и влияние опционов на валютную позицию кредитной организации. 
Опцион "колл" предоставляет его держателю право купить базовый актив, а опцион "пут" - продать базовый актив. Базовым активом может быть практически все, включая иностранную валюту, ценные бумаги, расчетные индексы и товарные активы. 
По сути своей опцион является срочной сделкой, то есть сделкой, даты проведения расчетов по которой отличаются от даты заключения сделки. 
Таким образом, опционные контракты представляют собой приобретение или продажу права на осуществление сделки по покупке/ продаже некоего актива по определенной цене в будущем. Держатель опциона имеет право, но не обязан совершить сделку купли-продажи в будущем по фиксированной цене, если такая сделка будет выгодна, в противном случае он может не исполнять его. Следовательно, его расходы ограничиваются только уплатой премии при приобретении опциона.

 
Бухгалтерский учет 
           Бухгалтерский учет сделок с опционами регулируется Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П). Ранее бухгалтерский учет срочных сделок, в том числе опционов, регламентировался Положением Банка России N 55 "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях", утвержденным Приказом Банка России от 21.03.1997 N 02-97 (далее - Положение N 55). Несмотря на то что Положение N 55 отменено, принципы, изложенные в нем, не потеряли актуальности и могут быть использованы на практике. Учет валютных операций, кроме того, регламентировался Положением "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях", введенным Письмом Банка России от 10.06.1996 N 290. 
Надо сказать, что Положение N 302-П не содержит специальных указаний на то, как учитывать в бухгалтерском учете опцион. Однако на этот счет есть несколько практических соображений. Прежде всего, опцион - это право. Соответственно, в момент покупки этого права оно само по себе не создает ни для какой из сторон по этому контракту твердых обязательств и не представляет собой актив. Последнее, однако, нельзя утверждать однозначно, поскольку нормативные документы Банка России не содержат определения актива. Можно исходить из общих принципов, а также международной практики, которые предполагают, что с активом должны ассоциироваться будущие экономические выгоды. В то же время, если вероятность получения этих выгод заранее не известна даже приблизительно, руководствуясь принципом осторожности, актив признавать не следует. Опционный контракт может быть исполнен, но может и не исполняться. Все зависит от курса доллара США на дату исполнения контракта, а курс этот в день покупки опциона не может быть известен. 
Таким образом, можно сделать вывод, что купленный опционный контракт не подлежит отражению на счетах главы Б Плана счетов. Подтверждение можно найти в Положении N 55, где в качестве примера рассматривается учет опциона и указывается, что на балансе отражается только уплаченная за опцион премия. Собственно требования и обязательства, вытекающие из условий контракта, которые возникнут в случае его исполнения, отражаются на срочных счетах главы Г Плана счетов. 
Согласно п. 10 Положения N 302-П сделки учитываются на этих счетах с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, сделок купли-продажи различных финансовых активов. На счетах этой главы требования и обязательства учитываются до наступления расчетной даты (даты исполнения опциона) в соответствии со сроком, оставшимся до этой даты. По мере ее приближения требования и обязательства переносятся на другие счета. В день наступления даты исполнения опциона учет на счетах главы Г прекращается, и дальнейшие расчеты отражаются на балансовых счетах. Требования и обязательства, отраженные на счетах главы Г, подлежат переоценке в том же порядке по мере изменения официального курса иностранной валюты, что и балансовые счета, с тем лишь исключением, что доход и расход от переоценки отражаются на счетах "Нереализованные курсовые разницы" главы Г, а не формируют финансовый результат.

 
Учет у держателя  опционного контракта

 
Рассмотрим порядок  бухгалтерского учета опциона у  держателя такого контракта. 
Пример 1 (начало). Приобретенный банком опцион дает право на покупку 1000 тыс. долл. США на дату 31.08.2010 (для простоты предположим, что опцион европейский) по курсу 31,5 руб. за 1 долл. США. Дата опционного контракта - 31.07.2010 - совпадает с датой его приобретения. Премия, уплаченная за опционный контракт - 1000 долл. США. Официальный курс доллара США на 31.07.2010 - 31,9 руб. за один доллар. 
Для нашего примера проводки в момент покупки опциона будут следующими: 
Д 93304 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90 дней" (код валюты 840) в сумме 1000 тыс. долл. США, или 31 900 тыс. руб. по курсу Банка России на 31.07.2010 
К 96304 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90 дней" (код валюты 810) в сумме 31 500 тыс. руб., т.е. по курсу исполнения опциона; 
К 96801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" в сумме 400 тыс. руб. 
При этом будет уплачена премия в размере 1000 долл. США, которая будет отнесена на счет 70606, символ 25206 "Комиссионные сборы по другим операциям", в сумме 31 900 руб., т.е. по официальному курсу Банка России на день уплаты премии. 
Далее требования в долларах США необходимо переоценивать по мере изменения официального курса доллара в корреспонденции с лицевыми счетами счетов 93801 и 96801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты". 
По мере приближения даты исполнения опциона сумма требований и обязательств переносится последовательно на счета с 93304 до 93301 и с 96304 до 96301 соответственно. В дату исполнения опциона сделка списывается со счетов главы Г полностью и переносится на баланс в случае, если держатель опционного контракта предполагает его реализовать. 
Опцион, который предполагается реализовать, будет отражен в балансе как сделка покупки 1000 тыс. долл. США. Предполагая, что официальный курс доллара США на 31.08.2010 составит 31,6 руб., получим следующие проводки: 
Д 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (код валюты 840) в сумме 1000 тыс. долл. США, или 31 600 тыс. руб. по курсу Банка России на 31.08.2010 
К 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (код валюты 810) в сумме 31 500 тыс. руб. по курсу исполнения опциона; 
К 70601, символ 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты", в сумме 100 тыс. руб. 
Исполнение сделки отражается обычным образом. 
Мы рассмотрели отражение расчетов по опциону "пут" в бухгалтерском учете держателя опционного контракта. Расчеты по опциону "колл" отражаются аналогичным образом, изменения касаются лишь валюты требований и обязательств. 
Следует отметить, что согласно п. 5.2 Положения Банка России от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" по купленным опционам резерв не создается. 
Логично предположить, что учет опционного контракта должен вестись не только в бухгалтерском учете держателя контракта, но и в учете эмитента опциона. Такая позиция подтверждается и мнением Банка России, приведенным, например, в п. 7 Письма Банка России от 03.02.1997 N 404 "О вопросах применения инструкции банка России от 22 мая 1996 г. N 41" (в настоящее время Письмо не действует) (далее - Письмо N 404).