Раздел
II. Учет в РФ расчетных операций посредством
гарантированных аккредитивов
При гарантированном аккредитиве
отражение сумм гарантий предоставленных
банком - эмитентом по аккредитиву, отражается
проводкой:
Дт 99998 "Счет для корреспонденции
с пассивными счетами при двойной записи"
Кт 91315 "Выданные гарантии
и поручительства" - на сумму выданной
гарантии по распоряжению кредитной организации,
в том числе по условию договора банковской
гарантии.
В исполняющем банке гарантия
отражается проводкой:
Дт 91414 "Полученные гарантии
и поручительства"
Кт 99999 "Счет для корреспонденции
с активными счетами при двойной записи"
- на сумму полученной гарантии.
При перечислении сумм банком
- эмитентом по банковской гарантии
или при исполнении или закрытие (отзыве)
аккредитива осуществляется проводка:
Дт 91315 "Выданные гарантии
и поручительства"
Кт 99998 " Счет для корреспонденции
с пассивными сетами при двойной записи"
- на основании условий договора банковских
гарантий и условий аккредитивов
Перечисление сумм исполняющим
банком по банковской гарантии при отзыве
аккредитива или исполнения (наступлении
срока) по аккредитиву оформляется проводкой:
Дт 99999 "Счет для корреспонденции
с активными счетами при двойной записи"
Кт 91414 "Полученные гарантии
и поручительства" - на основании условий
договоров банковских гарантий и условий
аккредитивов.
Так как обязательства по банковской
гарантии в соответствии с Положении Банка
России от 16.03.2004 №254-П "О порядке формирования
кредитными организациями резервов на
возможные потери по ссудам, по ссудной
и приравненной к ней задолженности"
признаются задолженностью, приравненной
к ссудной, необходимо создать резерв
на возможные потери и отразить это в учете
проводкой:
Дт 70606 "Расходы", символ
25302 "Расходы на отчисления в резервы
на возможные потери"
Кт 47425 "Резервы на возможные
потери"
Покрытие аккредитива отражается
на счетах 40901 "Аккредитивы к оплате"
и 40902 "Аккредитивы к оплате по расчетам
с нерезидентами". Бухгалтерский учет
не предусматривает применение различных
счетов для учета отзывного и безотзывного
аккредитивов.
Следует обратить внимание
на изменения с 1 января 2013 года названия
счетов в связи с вступлением в силу Положения
Банка России от 16.07.2012 №385-П "О правилах
ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории
РФ" (далее - Положение №385-П): 40901 - "Обязательства
оп аккредитивам" и 40902 - " Обязательства
по аккредитивам с нерезидентами". Изменилась
и характеристика этих счетов, которая
позволяет учесть как перечисление сумм
по аккредитивам, так и их возврат.
По кредиту этих счетов с 1.01.2013
отражаются:
- суммы поступившего покрытия
по аккредитиву в корреспонденции с банковскими
счетами клиентов, корреспондентскими
счетами (субсчетами):
Дт 40702, 30102, 30109 - 30111, 30114
Кт 40901 "Обязательства по
аккредитивам";
- обязательства перед исполняющим
банком в сумме осуществленных им расчетов
по аккредитиву, оплата которых гарантированна
кредитной организацией (с одновременным
списание с внебалансового счета по учету
выданных гарантий и поручительств), в корреспонденции со счетами по учету требований по аккредитивам банковскими счетами плательщиков:
Дт 40702, 47410, 47431
Кт 40901 "Обязательства по
аккредитивам"
и одновременно:
Дт 91315 "Выданные гарантии
и поручительства"
Кто 99998 "Счет для корреспонденции
с пассивными счетами при двойной записи";
Дт 47425 "Резервы на возможные
потери
Кт 70601, символ 16305 "Доход от
восстановление сумм на возможные потери".
По дебету счетов 40901, 40901 отражаются
в корреспонденции с банковскими счетами
клиентов, корреспондентскими счетами
(субсчетами):
- суммы, выплаченные кредитной организацией в качестве исполняющего пана получателя;
- суммы, перечисленные в исполнение
гарантий по аккредитивам;
- суммы, возвращаемые в следствии неиспользования, уменьшения или аннулирования кредитов:
Дт 40901 "Обязательства по
аккредитивам"
Кт 40702, 30102, 30109 - 30111, 30114.
Обязательства по аккредитивам
учитываются на счетах 40901, 40902, в то время
как требование по аккредитиву - на счетах
47410, 47431. Балансовый счет 47409 с 1.01.2013 года
не используется.
По дебету счетов 47410 "Требование
по аккредитивам с нерезидентами", 47431
" Требования по аккредитивам" с 1.01.2013
отражаются:
- суммы покрытия, перечисленные
в исполняющий банк;
- суммы требований к плательщику
по использованным аккредитивам, оплата которых гарантированна кредитной организацией ( с одновременным списанием
с внебюджетного счета по учету выданных
гарантий и поручительств), корреспонденции
со счетами по учету обязательств по аккредитивам
(при получении уведомления от исполняющего
банка):
Дт 47410 "Требования по аккредитивам
с нерезидентами", 47431 "Требования
по аккредитивам"
Кт 30102, 30110, 30109 - 30111, 30114;
- сумма требований к гарантам
по аккредитивам, оплата которых осуществлена кредитной организацией в качестве исполняющего банка(с одновременным списанием
внебалансового счета по учету полученных
гарантий и поручительств), по корреспонденции
с банковскими счетами, корреспондентскими
счетами (субсчетами):
Дт 474710, 474731
Кт 40702,30102, 30109 - 30111, 30114
и одновременно:
Дт 99999 "Счет для корреспонденции
с активными счетами при двойной записи"
Кт 91414 "Полученные гарантии
и поручительства"
По кредиту счетов отражаются
суммы погашенных требований в корреспонденции
с корреспондентскими счетами (субсчетами),
банковскими счетами клиентов, либо с
четами по учету обязательств по аккредитивам:
Дт 30102, 40702, 30109 - 30111, 30114, 40901, 40902
Кт 47410 "Требование по аккредитивам
с нерезидентами", 47431 "Требования
по аккредитивам"
Получение комиссии по предварительной
банковской гарантии отражается проводкой:
Дт 40702, 30102, 30109 - 30111, 30114
Кт 70601 "Доходы", символ
12301 "Доходы от выдачи банковских гарантий
и поручительств"
Уплаченная комиссия за банковскую
гарантию отражается проводкой:
Дт 70606 "Расходы", символ
25204 "Комиссионные сборы за полученные
гарантии и поручительства"
Кт 30102, 30109 - 30111, 30114
Раздел III. Задача
по расчетной операции посредством гарантированного
аккредитива
1)Открытие гарантированного
аккредитива в банке - эмитенте
на основании заявления клиента
2)Получение гарантии от
банка - эмитента в исполняющем
банке
3)Получение от клиента
документов, соответствующих условиям
аккредитива
4)Зачисление средств клиенту
исполняющего банка на счет ЛОРО,
одновременно -списание гарантии, полученной
от банка - эмитента
5)Поступившие документы
после зачисления средств клиенту
исполняющим банком направляются в банк
- эмитент.
6)Учет полученных гарантий
в банке - эмитенте
7)Учет поступивших в
банк - эмитент документов
8)Отражение факта совершенной
операции
9) Перевод средств и их списание
в исполняющем банке
10) Перевод денежных средств
по исполненному подтвержденному
аккредитиву
11) Возмещение средств
со счета клиента
12) Получение возмещения
от клиента
Плательщик: ОАО "Магнит"
г. Санкт - Петербург
ИНН 780475869012
Сч. № 40702810900000001243
Банк плательщика: ОАО "ВТБ
Банк" г. Санкт - Петербург
БИК 044030963
Сч. № 30101810200000000963
Банк получателя: ОАО "Кб"Восточная
Сибирь" г. Тюмень
БИК 049035778
Сч. № 30101810400000000778
Получатель: ОАО "Миг" г.
Тюмень
ИНН 690463217891
Сч. № 40901810500000000512
Решение:
1) Открытие гарантированного
аккредитива в банке - эмитенте на основании
заявления клиента:
Дт 99998
3500000-00
Кт 91315
2)Получение гарантии от
банка - эмитента в исполняющем
банке, подтверждение аккредитива
Дт 91414
3500000-00
Кт 99999
Дт 99998
3500000-00
Кт 91315
3)Получение от клиента
документов, соответствующих условиям
аккредитива
Дт 91219
3500000-00
Кт 99999
4)Зачисление средств клиенту
исполняющего банка, одновременно
-списание гарантии, полученной от банка
- эмитента
Дт30109
3500000-00
Кт 40702
Дт 99999
3500000-00
Кт 91414
5)Поступившие документы
после зачисления средств клиенту
исполняющим банком направляются в банк
- эмитент.
Дт 91220
3500000-00
Кт 91219
6)Учет полученных гарантий
в банке - эмитенте
Дт91414
3500000-00
Кт 99999
7)Учет поступивших в
банк - эмитент документов
Дт 91219
3500000-00
Кт 99999
8)Отражение факта совершенной
операции
Дт 47431
3500000-00
Кт 30110
Дт91315
3500000-00
Кт 99999
9) Перевод средств и
их списание в исполняющем
банке
Дт 47401
3500000-00
Кт 30110
10) Перевод денежных средств
по исполненному подтвержденному
аккредитиву
Дт40901
3500000-00
Кт30110
11) Возмещение средств
со счета клиента
Дт 40702
3500000-00
Кт 47431
12) Получение возмещения
от клиента
Дт 30109
3500000-00
Кт 47431
Дт 99999
3500000-00
Кт 91220
Приложение 1
Приложение 2
Заключение
Список использованной
литературы
- Гражданский кодекс Российской Федерации (ст. 867 – 873);
- Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02 декабря 1990 года №395-1;
- Положение Банка России "О правилах осуществления перевода денежных средств" от 19.06.2012 № 383-П (глава 6);
- Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 года № 385-П ;
- Письмо Банка России «О порядке открытия счета №
40901 «Аккредитивы к оплате» от 04 ноября 2002 года № 08-31-1/3922;
- Письмо Банка России «О расчетах по аккредитиву» от 24 августа 2004 года № 36-3/1643;
- Письмо Банка России «По вопросам расчетов по аккредитивам
в рублях» от 18 августа 2010 года № 14-27/447;
- Федеральный закон
№ 395-1 от 02.12.1990 г. «О банках и банковской
деятельности» // Справочная правовая система «Гарант». [www.garant.ru];
- Положение ЦБР № 384 – П от 29.06.2012 г. «Положение о платежной системе Банка России» // Справочная правовая система «Гарант». [www.garant.ru];