Организация, оформление и учет операций с векселями в кредитных организациях на примере ОАО Сбербанк России

S-?

Банк рассматривает возможность  учета векселей и при положительном  решении вносит в индоссамент  свои реквизиты.

Прежде всего, говоря о векселе  как инструменте займа денег, следует отметить упрощенную процедуру  эмиссии данной ценной бумаги. В  отличие от других долговых обязательств при выпуске векселей не требуется  регистрации проспекта эмиссии.

Проведем анализ выпущенных векселей в привлеченных ресурсах (табл.1)

Таблица 1- Доля выпущенных векселей в привлеченных ресурсах

	01.04.10		01.09.10		01.01.11		01.04.11
Наименование  статей  баланса	Сумма, Тыс. руб.	Удельный Вес в общей сумме  привле-ченных ресурсах, %	Сумма, Тыс. руб.	Удельный Вес в общей сумме  привле-ченных ресурсах, %	Сумма, Тыс. руб.	Удельный Вес в общей сумме  привле-ченных ресурсах, %	Сумма, Тыс. руб.	Удельный Вес в общей сумме  привле-ченных ресурсах, %
Всего привлеченных ресурсов	170524,5	100	16121,4	100	85120,9	100	80638,5	100
Выпущенные векселя	85366,5	50	87228,34	100	85120,9	51	44335,08	54

 

Из приведенного анализа видно, что векселя занимают значительную долю в привлеченных ресурсах, больше 50%. Это вызвано стремлением банка  обеспечить существующий сегодня спрос  на данные ценные бумаги.

Вексель по-прежнему остается привлекательным  для вложения средств, что вызвано  недостатком других инструментов и  уже традиционной векселеориентированностью  российского фондового рынка.

Проанализируем выпущенные векселя  по срокам (табл. 2).

Таблица 2- Анализ выпущенных векселей по срокам.

	01.04.10		01.09.10		01.01.11		01.04.11
Векселя всего, тыс. руб.	85366,5	100	87228,3	100	43632,9	100	44335,1	100
До востребования	19036,7	22,3	19102,9	21,9	15531,9	35,6	15194,9	34,3
Со сроком погашения  от 31 до 90 дней	1621,9	75,7	66991,3	76,8	26983,4	61,8	28023,7	63,2
Со сроком погашения  от 91 до 180	64622,4	75,7	66991,3	76,8	26983,4	61,8	28023,7	63,2
Со сроком погашения  от 181 до 1 года	85,4	0,1	87,2	0,1	105,9	0,2	105,1	0,2

 

Из приведенного анализа видно, что большим спросом пользуются векселя со сроком погашения от 91 до 180 дней, их доля составляет около 70%. На втором месте находятся векселя  до востребования. Последнее связано  с тем, что вексель является инструментом расчета.

Банк выдает также простые конвертируемые векселя (процентные, дисконтные) –  вексель номинирован в долларах США или евро и содержит оговорку платежа в валюте Российской Федерации, т.е. оплачивается Банком в валюте Российской Федерации. Первый векселедержатель приобретает вексель за валюту Российской Федерации. Каких векселей банк выпускает больше показано в таблице 3.

Таблица 3- Анализ векселей по форме начисления доходов.

	01.04.10	01.09.10	01.01.11	01.04.11
Векселя всего	100	100	100	100
Процентные векселя	52	53	48	45
Дисконтные векселя	26	45	16	21
Беспроцентные векселя	22	22	36	34

 

Из анализа видно, что основную долю, около 50% занимают процентные векселя. Это связано с тем, что привлекая  средства путем выпуска векселей, банк должен отчислить определенный процент от их суммы в Фонд обязательных резервов ЦБ РФ. Таким образом, выпуская процентный вексель, банк сразу получает в свое распоряжение сумму, эквивалентную  номиналу векселя, от которой и осуществляется резервирование. При выпуске дисконтного  векселя банк получает сумму меньше номинала, но обязан выполнить резервирование от полной суммы своего обязательства.

  Векселя Сбербанка России выдаются и принимаются к оплате структурными подразделениям Банка, уполномоченными на совершение операций с векселями.

Выдача векселя производится на основании договора выдачи. Договор, по желанию клиента, может быть заключен в одном филиале Банка, а выдача векселей произведена в филиале, расположенном в другом городе.

Вексель может быть передан  другому лицу посредством передаточной надписи (Индоссамента). Индоссамент  проставляется за собственноручной подписью векселедержателя или проверенного по доверенности на обороте векселя. Каждый индоссамент должен иметь порядковый номер. Частичный индоссамент недействителен.

Так же как банк осуществляет выдачу кредита с применением  векселей. Высокая рентабельность данной операции предоставляется низким уровнем  затрат на ее проведение. По существу, они сводятся к затратам на оформление векселей и отвлечение средств на создание обязательных резервов, подлежащих депонированию в банке России. Выдача кредита под залог векселей производится банком в пределах лимита кредитования который рассчитывается для каждого клиента индивидуально.

Как видно из проведенного анализа, что среди банковских операций векселя занимают значительную часть  среди остальных операций. Вексельный рынок в России очень подвижен, поэтому и операции банков с векселями  отличаются высокой динамичностью. Представляется, что чисто портфельные  операции на вексельном рынке теряют значимость в силу снижения объемов  вексельного кредитования и выравнивания доходности по региону.

Перспективным направлением становится ориентация банков на корпоративную  клиентуру, разработка и внедрение  различных расчетных схем с использованием как собственных векселей, так  и обращающихся на рынке других долговых обязательств.

2.2  Особенности ведения  бухгалтерского учета в ОАО  Сбербанк России

Бланки простых векселей Сбербанка  России учитываются на вне балансовом счете №90701.

Учет номинальной стоимости  собственных простых векселей осуществляется на балансовом счете № 523 «Выпущенные  векселя и банковские акцепты» (пассивный) по срокам погашения на счетах второго  порядка:

52301- до востребования

52302- со сроком погашения до30 дней

52303- со сроком погашения от 31 до 90 дней

52304- со сроком погашения от 91 до 180 дней

52305- со сроком погашения от 181 дня до 1 года

52306- со сроком погашения свыше  1 года до 3 лет

52307- со сроком погашения свыше  3 лет.

 Кроме того, в детализированном  плане счетов Сбербанка России  к  счетам 52301-52306 открыты счета  третьего порядка для учета  векселей, приобретенных физическими  и юридическими лицами.

 Выпущенные банком векселя  учитываются по срокам погашения в следующем порядке:

1) Векселя сроком «на определенный день» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.

2) Векселя «по предъявлении» учитываются на счетах до востребования.

3) Векселя «во сколько-то времени  от предъявления», учитываются  на счетах до востребования.  А после предъявления – в  соответствии с порядком, установленном  для срочных векселей.

4) Векселя «по предъявлении, но не ранее определенной даты» учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования.

При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных  дней.

Выпущенные банком векселя с истекшим сроком обращения, который определяется в соответствии с «Положением», переносятся на счет по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

Учет номинальной стоимости  векселей и сумм процентов, подлежащих выплате векселедержателям, осуществляется на балансовом счете № 52406 «Векселя к исполнению», в рабочем плане  счетов Сбербанка России открыты  счета третьего порядка для учета  векселей с истекшим сроком обращения, приобретенных физическими и  юридическими лицами.

Начисление процентов по векселям на сумму номинала векселей Банк должен производить не реже одного раза в  месяц.

По всем находящимся в обращении (неоплаченным) по состоянию на последний  рабочий день месяца процентным векселям должен быть произведен расчет процентов, подлежащих отражению на счетах баланса.

Начисленные в период обращения  процентных векселей в бухгалтерском  учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. В  конце последнего рабочего дня, предшествующего  первой дате наступления срока платежа  производится доначисление процентов, причитающихся по векселю. По первую дату наступления срока платежа.

В балансе, за последний рабочий  день отчетного месяца подлежат отражению  все проценты, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий  день месяца не совпадает с его  окончанием.

Для отражения процентов составляется Распоряжение о рассчитанных суммах процентов по каждому процентному  векселю. Основанием для составления  Распоряжения являются первичные документы, на основании которых был вексель, хранящиеся в бухгалтерии (договор, акт приема – передачи, копия  векселя и т.д.).

Кроме того, могут быть использованы данные, содержащиеся  в ИС «Вексель». Распоряжение составляется и подписывается  уполномоченными лицами. При этом в распоряжение не включаются векселя  срок начисления процентов по которым  истек и отражение процентов, по которым произведено ранее.

При оплате векселя производится расчет процентов за период с начала месяца, в котором произведена оплата ,по дату оплаты. Отражение в бухгалтерском  учете до начисленных сумм процентов  производится в момент оплаты векселя.

В конце рабочего дня предшествующего  последней дате периода срока  платежа проценты до начисляются. А  затем сумма процентов, начисленных  за весь срок обращения векселя, переносится  на счет по учету векселей с истекшим сроком обращения. Номинальная стоимость  векселя переносится на этот же балансовый счет. Операция производится на основании  распоряжения.

На счетах бухгалтерского учета  в ОАО Сбербанк России операции с  векселями отражаются следующими проводками:

Таблица – 4 Операции с векселями  в ОАО Сбербанк России

№ п/п	Содержание операции	Корреспондентские счета
		Дебет	Кредит
1	Сумма денежных средств, поступивших  на счет Банка клиента на покупку  векселя, отражается	20202, 30102 - 30114	47422
	На основании документов, подтверждающих оформление бланка векселя, выполняется проводка	47422	52301 – 52307
2	Если вексель реализован с дисконтом, то сумма дисконта (разница  между номиналом и ценой реализации векселя) отражается	52503	52301 - 52307
№ п/п	Содержание операции	Корреспондентские счета
		Дебет	Кредит
3	Начисленные в период обращения  векселя проценты ежемесячно отражаются в балансе в последний рабочий  день месяца	52503	52501
4	В конце операционного дня, предшествующего дате погашения   векселя, необходимо отразить доначисление процентов, причитающиеся к выплате векселедержателю по дату погашения векселя	52503	52501
	Перенести номинальную  стоимость векселя на счет по учету  векселей с истекшим сроком обращения	52301-52307	52406
5	Также необходимо осуществить  перенос начисленных процентов	52501	52406
	Векселя, принятые для предоставления клиенту подтверждения о факте  выдачи векселя, а также векселя, выписанные в отсутствие векселедержателя, до их выдачи клиенту учитываются  по номинальной стоимости	91202	99999
	На основании акта об уничтожении испорченные бланки векселей отражаются:	99999	90702