Порядок регистрации и лицензирования кредитных организаций. Учет операций по формированию уставного капитала

2.2.2. Порядок учета уставного капитала кредитных организаций, созданных в форме обществ с ограниченной ответственностью

При формировании Уставного капитала следует руководствоваться: Инструкцией Банка России от 02.04.2010 № 135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Вклад в уставный капитал кредитной организации может быть в виде:

                    денежных средств в валюте Российской Федерации;

                    денежных средств в иностранной валюте;

                    принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности здания (помещения), завершенного строительством (в том числе включающего встроенные или пристроенные объекты), в котором может располагаться кредитная организация;

                    принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности имущества в виде банкоматов и терминалов, функционирующих в автоматическом режиме и предназначенных для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения. Для формирования уставного капитала кредитной организации не могут использоваться привлеченные денежные средства, а в случаях, установленных федеральными законами,- иное имущество. В бухгалтерском учете уставный капитал отражается по номинальной стоимости доли в рублях на пассивном балансовом счете 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

Разница между рублевой оценкой оплаченных в иностранной валюте долей участников по курсу Банка России на день поступления платежа на счет кредитной организации и номинальной стоимостью долей, является эмиссионным доходом и отражается в учете как добавочный капитал на пассивном балансовом счете 10602 «Эмиссионный  доход».

В целях налогообложения эмиссионный доход не учитывается при определении налоговой базы на налоговую прибыль. 

                    Оплата долей в валюте Российской Федерации

Поступление денежных средств в валюте Российской Федерации в оплату долей:

Д 30102

К10208

На сумму денежных средств, поступивших в оплату долей. Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью, составляется из номинальной стоимости долей ее учредителей. Вклад в уставный капитал кредитной организации может быть в виде денежных средств в валюте РФ. Для формирования уставного капитала кредитной организации не могут использоваться привлеченные денежные средства, а в случаях, установленных федеральными законами,- иное имущество. Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией.

                    Оплата долей в иностранной валюте 

Поступление денежных средств в иностранной валюте в оплату долей:

Д 30110,30114

К 10208 

По соответствующим лицевым счетам вклад в уставный капитал кредитной организации может быть в виде:  денежных средств в валюте РФ; денежных средств в иностранной валюте; принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности здания (помещения), завершенного строительством (в т.ч. включающего встроенные или пристроенные объекты), в котором может располагаться кредитная организация; иного имущества в неденежной форме, перечень которого устанавливается Банком России.  Для поступления средств в иностранной валюте может быть открыт или использован открытый корреспондентский счет кредитной организации-эмитента в соответствующей иностранной валюте в Акционерном коммерческом Сберегательном банке Российской Федерации (открытое акционерное общество), в Банке внешней торговли (открытое акционерное общество) или в банке страны из числа группы развитых, а также в иностранном банке, оплачивающем не менее 50% размещаемых акций дочерней кредитной организации-эмитента.

Д 30110,30114

К 10602

В сумме разницы между рублевой оценкой оплаченных в иностранной валюте долей участников по курсу Центрального банка Российской Федерации на день поступления платежа на счет кредитной организации и номинальной

                    Оплата долей имуществом в неденежной форме

Поступление  средств имуществом в неденежной форме:

Д 60401

К 10208

Стоимость имущества в неденежной форме, направляемого на оплату долей в уставном капитале создаваемой путем учреждения кредитной организации, не может превышать 20 % цены размещения долей в уставном капитале. Вклад в уставный капитал кредитной организации может быть в виде принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности здания (помещения), завершенного строительством (в т.ч. включающего встроенные или пристроенные объекты), в котором может располагаться кредитная организация, а также принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности имущества в виде банкоматов и терминалов, функционирующих в автоматическом режиме и предназначенных для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения. Вклад в уставный капитал кредитной организации не может быть в виде имущества, если право распоряжения этим имуществом ограничено в соответствии с федеральными законами или  заключенными ранее договорами.

2.2.3. Учет операций по увеличению уставного капитала кредитной организации      Источником выплаты доходов от участия в уставном капитале банка (дивидендов) является так называемая чистая прибыль, то есть прибыль, остающаяся в распоряжении банка. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам отчетного года в зависимости от результатов деятельности банка. Размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться банком-эмитентом. Он несет обязательства по выплате минимально гарантированного дивиденда. Банк-эмитент производит начисление дивидендов в соответствии с решением общего годового собрания акционеров. В тех случаях, когда дивиденды начисляются и выплачиваются в течении года (например, поквартально), Решение об их промежуточном размере принимается советом директоров банка. Дивиденды, начисленные по акциям, облагаются налогом у источника выплаты, то есть у банка-эмитента. Ставки налога, удерживаемого с источника выплаты (банка-эмитента), зависят от юридического статуса акционера (юридическое или физическое лицо) и его резидентства (резидент или нерезидент):

                   Дивиденды, полученные от российских организаций российскими организациями и физическими лицами- налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 6%;

                   Дивиденды, полученные от российских организаций иностранными организациями, облагаются по ставке 15%;

                   Дивиденды, полученные от иностранных организаций российскими организациями, облагаются по ставке 15%.

Начисление дивидендов отражается в учете банка-эмитента.

Перечисления удержанного налога в бюджет

Дт 60301 «Расчеты по налогам и сборам»- по лицевому счету «Налог на дивиденды».

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России»- на сумму перечисленного налога.

Начисление дивидендов в пользу акционера-нерезиденда осуществляется в иностранной валюте (например, в долларах).

Поскольку начисление дивидендов в иностранной валюте осуществляется за счет использования прибыли, которое учитывается только в валюте РФ, то изменяется состояние валютной позиции банка («укорачивается»).

Валютные средства на этих счетах подлежат текущей переоценке в общеустановленном порядке в связи с изменением официального курса рубля, что находит соответствующее отражение на счетах по учету результатов переоценки средств в иностранной валюте. Перечисление налога в бюджет, удержанного в иностранной валюте, может осуществляться в иностранной валюте или рублевом эквиваленте по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления.

Дт 60301 840 «Расчеты по налогам и сборам»- по лицевому счету «Налог на дивиденды».

Кт 30110 840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»- по лицевому счету банка-корреспондента - на сумму перечисленного налога в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления.

Или

Дт 60301 840 «расчеты по налогам и сборам»- по лицевому счету «Налог на дивиденды».

Кт30102 810 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России- на сумму перечисленного налога в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления.

В случае оплаты налога в валюте РФ (последняя проводка)валютная позиция банка изменяется («удлиняется»), что компенсирует ее изменение при наличии дивидендов .Выплата начисленных дивидендов акционерам-резидентам отражается  в учете

                   Если акционер- Юридическое лицо не является клиентом банка:

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»- по лицевым счетам акционеров – юридических лиц.

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России»- на сумму перечисленных дивидендов.

                   Если акционер – физическое лицо не является клиентом банка:

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»- по лицевым счетам акционеров - физических лиц.

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»- на сумму выплаченных дивидендов.

                   Если акционер – юридическое лицо является клиентом банка:

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»- по лицевым счетам акционеров – юридических лиц.

Кт Расчетный счет клиента – по лицевому счету акционера – на сумму дивидендов, зачисленных на расчетный счет клиента-акционера.

                   Если акционер – физическое лицо является клиентом банка:

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»- по лицевым счетам акционеров – физических лиц.

Кт 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц до востребования»- по лицевому счету акционера – на сумму дивидендов, зачисленных во вклад до востребования.

                   Если акционер – нерезидент (юридическое или физическое лицо) не является клиентом банка:

Дт60320 840 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» по лицевому счету акционера-нерезиденда.

Кт 30114 840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»-по лицевому счету банка-нерезидента- на сумму перечисленных дивидендов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления.

                   Если акционер – нерезидент – юридическое лицо является клиентом банка:

Дт60320 840 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» - по лицевым счетам акционеров-нерезидентов.

Кт40807 840 «Юридические лица-нерезиденты»- по лицевому счету акционера-нерезидента – на сумму дивидендов, зачисленные на валютный счет в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления.

                   Если акционер-нерезидент – физическое лицо является клиентом банка:

Дт 60320 840 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» по лицевым счетам акционеров-нерезидентов

Кт 42301 840 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов до востребования»- по лицевому счету акционера-нерезидента – на сумму дивидендов, зачисленных во вклад до востребования в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления.

Если общим собранием акционеров принято решение о капитализации начисленных дивидендов, то вместо проводок, связанных с выплатой дивидендов выполняется следующая проводка:

                   Для акционеров-резидентов – юридических или физических лиц:

Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»- по лицевым счетам акционеров-резидентов.

Кт60322 «Расчеты с прочими кредиторами»-по лицевым счетам акционеров-резидентов – на сумму капитализированных дивидендов, перечисленных на счет по расчетам с прочими кредиторами.

                   Для акционеров-нерезидентов – юридических или физических лиц:

Дт 60320 840 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»- по лицевым счетам акционеров-нерезидентов.

Кт 60322 840 «Расчеты с прочими кредиторами»- по лицевым счетам акционеров-нерезидентов – на сумму капитализированных дивидендов, перечисленных на счет расчетов с прочими кредиторами в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления.

                   Конвертация привилегированных акций в обыкновенные акции или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа:

Д 10207

На сумму номинальной стоимости акций, предъявленных к конвертации
К60322

По соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации

Д 60322

По соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации

К10207

На сумму номинальной стоимости акций, размещенных путем конвертации

  К 10602

На сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.

                   Конвертация ранее выпущенных ценных бумаг с меньшей номинальной стоимостью (при консолидации акций и увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций):

Д10207

На сумму номинальной стоимости акций, подлежащих конвертации.

К60322

По соответствующим лицевым счетам акционеров.

Д10601,10602

К60322

Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества (капитализации собственных средств) кредитной организации - эмитента.