Шпаргалка по "Ревизии и аудиту"

70. Ревизия (аудит) учета кредитов.

Основные источники аудита: - сведения и справки, предоставляемые  в банк для получения кредита; - договоры залога товаров в обороте  или переработке; - договоры на поставку товара; - спецификации; - выписки банка  и приложенные к ним документы  по счетам 66, 67; - журналы-ордера по учету  кредитных операций и др.

Этапы проверки:

-устанавливается в каких  банках и какие кредиты получало  проверяемое предприятие. -проверка обеспеченности кредитов по документам, предоставляемым в банк. -проверка случаев выдачи кредита с целью предварительной оплаты за товарно-материальные ценности и услуги, покрытие убытков, погашение заемщиком ранее полученных кредитов и процентов за пользование кредитом; -проверка правильности оприходования и своевременности уплаты процентов за пользование кредитом.  -проверка своевременности погашения предприятием задолженности по кредитам. При недостаточности средств на расчетном счете заемщика для погашения долга перед банком сначала погашается задолженность по кредиту, а затем проценты по нему. Банк может пролонгировать непогашенную сумму долга, заключив дополнительное соглашение к кредитному договору. Сумма пролонгированной задолженности должна относится на отдельный ссудный счет со взиманием повышенных процентов, размер которых определяется по соглашению сторон; -проверка законности увеличения кредитов предприятием для выдачи работникам на индивидуальное строительство и для возврата торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит своим работникам.

71. Ревизия (аудит) учета целевого финансирования.

Этапы: -Проверяется наличие кредитных договоров и договоров займа. Аудитору необходимо проверить кредиты и займы по целевому назначению. -Проверяется порядок погашения задолженности по кредитам и займам, порядок взаимозачетов. -Устанавливается, на каких счетах отражаются суммы процентов за пользование кредитом, за счет каких источников они покрываются. -Проверяется имеется ли просроченная задолженность по ссудам и займам. Необходимо установить причины задолженности и выяснить  меры, применяемые для погашения задолженности. -Проверяется организация учета по счетам 66 и 67, сопоставляются данные синтетического и аналитического учета, законность и обоснованность получения данных кредитов и займов. -Проверяется законность и обоснованность выдачи ссуд работникам предприятия на индивидуальное жилищное строительство. -Проверяется правильность учета и использования полученных целевых средств из бюджета и внебюджетных источников на финансирование капитальных вложений, покрытие убытков (счет 86)

72. Ревизия (аудит) правильности включения расходов в состав производственных затрат.

Основными задачами контроля себестоимости товарной продукции  являются:

- проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат;

- проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости всей товарной продукции и об объеме товарной продукции в отпускных ценах предприятий;

- оценка выполнения планового задания по себестоимости товарной продукции (работ, услуг);

- установление причин отклонений от плана (при превышении плановых затрат и виновных в этом должностных лиц);

- выявление резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по устранению причин, вызвавших удорожание продукции, и мобилизации вскрытых резервов снижения себестоимости товарной продукции.

Источниками контроля себестоимости  товарной продукции являются:

- утверждаемые плановые задания по себестоимости товарной продукции;

- план экономического и социального развития предприятия;

- плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов продукции;

- первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учет производственных затрат (20,23,25,26,28,29,43,44);

- данные аналитического учета и синтетического учета затрат на производство;

- формы периодической и годовой отчетности;

- учетная политика предприятия;

- данные ревизии материальных ценностей, ФЗП, основных фондов,

денежных средств и  другие, отражающее использование хозяйственных  средств предприятия.

Контроль начинается с  рассмотрения отчетных данных, приведенных  в квартальных и годовом приложениях  к отчетности о выполнении плана  себестоимости товарной продукции, о фактической ее себестоимости  по калькуляционным статьям и  о затратах на производство по экономическим  элементам за период с начала года.

Производственные затраты  предприятий группируются в учете, отчетности в двух разделах: по экономическим  элементам и калькуляционным  статьям.

На уровень себестоимости  существенно влияют непроизводительные расходы цехового (потери от простоев по вине цехов; недостачи и потери от порчи материальных ценностей  в цеховых кладовых и незавершенного производства) и общезаводского характера (потери от простоев по внешним причинами т. д.). Величину их можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета счета 25 «Общепроизводственные (цеховые) расходы» и 26 «Общехозяйственные (общезаводские) расходы».

Укрепить режим экономии помогают санкции за перерасход месячных лимитов потребления электроэнергии и превышение лимита электрической  мощности. Важно проверить, верно ли отражены в учете суммы, уплаченные энергосистемам сверх основных ставок (тарифов) за перерасход энергии (на 26 статью плата за перерасход лимитов потребления электрической мощности, всех видов энергии и газа».

Расходование средств  на содержание аппарата управления предприятия (зарплата и отчисления; служебные  командировки персонала управления; содержание и наем легковых автомобилей  для служебных разъездов; содержание охраны; канцелярские, почтово-телеграфные  и другие нужды) контролируется по данным отчетности и постатейного учета  затрат на счетах 25, 26, 23, 29, где они  должны быть выделены в отдельные  группы и  по данным банковских и  кассовых расходных документов, авансовых  отчетов подотчетных лиц.

При проверке необходимо установить соответствие фактических затрат на оплату труда руководящих, инженерно-технических  работников и других служащих утвержденному  вышестоящей организацией нормативу  ФЗП для этой категории работающих.

73. Ревизия (аудит) правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и выполнения плана по ее снижению.

При проверке правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц ревизор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (работ, услуг). При этом он обязан установить, не допущено ли снижение себестоимости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого ревизором проверяется реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь месяц по соответствующим счетам. Также важно установить правильность учета затрат по отдельным видам продукции, видам производств и работ.

Ревизором также внимательно  изучаются затраты, подлежащие распределению. При этом проверяется правильность их распределения как по времени  включения в затраты, так и  по объектам калькуляции и учета. При проверке правильности исчисления себестоимости анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат. Важным участком работы ревизора является проверка правильности исчисления калькуляционных разниц по всем видам продукции. При этом составляется вспомогательная ведомость.

Ведомость проверки правильности исчисления калькуляционных разниц на единицу продукции

74. Ревизия (аудит) состояния учета, оценки и сохранности остатков незавершенного производства.
75. Ревизия (аудит) операций по учету готовой продукции.

Этапы проверки: 1Выявляется, как организован учет выпуска  готовой продукции. Возможны два  способа ведения учета выпуска  готовой продукции: без применения счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» или с применением счета 40. Если счет 40 применяется, то надо проверить, как списываются отклонения. 2Уточняется, как оценивается готовая продукция. Возможны два вида оценки: по фактической  себестоимости (Д-т 43 К-т 20); по плановой себестоимости (Д-т 40 К-т 20). Если фактическая себестоимость меньше нормативной (плановой), то получают экономию, если же больше – перерасход. 3Проверяется правильность определения себестоимости по видам изделий или заказам. Надо проверить расчет отклонений суммы фактической себестоимости от плановой, правильность бухгалтерских проводок по учету готовой продукции, правильность ведения соответствующего журнала – ордера и ведомости к нему, Главной книги. 4Проверяется учет движения готовой продукции на складе. Используются данные производственных отчетов и отчетов по движению материальных ценностей на складе. 5Выясняется, имеется ли классификатор готовой продукции, правильно ли организовано складское хозяйство и складской учет готовой продукции, правильность оформления первичных документов по учету движения готовой продукции

76. Ревизия (аудит) операций по реализации готовой продукции.

Выручку от реализации продукции  можно определить двумя способами: по мере оплаты и по мере отгрузки. Способ определения выручки выбирается в зависимости от условий хозяйствования и заключенных договоров. Он устанавливается  на длительный период и отражается в учетной политике предприятия. Выбранный способ должен распространяться и на реализацию прочих объектов, т.е.   на счет 91 2Операционные доходы и расходы». Этапы проверки: 1Проверка наличия договоров на поставку готовой продукции и правильности их оформления. При этом аудитору необходимо проверить правильность применения цен. 2Проверка соблюдения способов определения выручки по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» в течении года. 3Проверка ведения синтетического и аналитического учета по счетам 45 «Товары отгруженные», 43 2Готовая продукция», 90, 91, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 4Проверка правильности ведения журнала – ордера № 11 и ведомости № 16. В данных документах необходимо проверить полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции, выручку от реализации отгруженной продукции, правильность списания себестоимости реализованной продукции (Д-т 90 К-т 43, 45), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов на  реализованную продукцию (Д-т 90 К-т 44). 5Устанавливается соответствие аналитических данных по реализованной продукции с данными синтетического учета, т.е. с данными, отраженными в Главной книге. Взаимной сверкой операций по реализации в различных регистрах устанавливается точность сумм и правильность корреспонденции счетов по данным операциям. Для этого необходимо сверить обороты по кредиту счетов 90, 91 и 62 с оборотами по дебиту счетов 50, 51, 52, 55.

77. Ревизия (аудит) учета финансовых результатов.

Балансовая прибыль предприятия, включает в себя прибыль от реализации продукции (работ, услуг), учитываемая  на счете 90, прибыль от реализации прочих активов, учитываемая на счете 91 и  прибыль от внереализационных операций, учитываемая на счете 92. Аудит включает в себя следующие этапы: -Проверка ведения аналитического и синтетического учета по счетам 90, 91, 92 и 84. -Выявляется как в учетной политике предусмотрен учет финансовых результатов от реализации продукции (по операциям отгрузки). -Проверка аналитических документов, учетных регистров, журнала – ордера № 15 и ведомости к нему. Необходимо установить законность и правильность отражения суммы прибыли или убытка. -Проверка правильности учета и формирования полной себестоимости реализованной продукции, учета и полноты отражения выручки от реализации продукции (по выписке банка), оценка реализованной продукции, учет внереализационных доходов и расходов. -Если предприятие реализовало часть продукции за СКВ, необходимо проверить чтобы полученный в СКВ доход подлежал налогообложению в соответствии с порядком налогообложения выручки в национальной валюте. При этом необходимо проверить правильность перевода иностранной валюты в рубли, а также проверить правильность отнесения курсовых разниц на соответствующие счета.

78. Ревизия (аудит) операций по использованию прибыли.

Основными источниками аудита использования прибыли служат: баланс доходов и расходов, бухгалтерский  баланс, расшифровки балансовых статей «Платежи в бюджет» и «Прочие  отвлеченные средства», первичные  документы и записи в учетных  регистрах, расчеты платежей и отчислений прибыли в бюджет. На первоначальном этапе ревизор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции. Ревизор, выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) – по предъявленным расчетным документам или по мере оплаты. Далее проверяет аналитические документы, регистры учета (Ж/О № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Проверяется правильность оценки продукции и полноту на счете 46 выручки от реализации продукции незавершенного производства отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте. Изучается правильность распределения различных скидок и издержек обращения и производства на реализованную продукцию и на ее остаток; своевременность, полнота и законность списания доходов и расходов на счета, учитывающие финансовые результаты хозяйственной деятельности. Внереализационные доходы и расходы изучаются в динамике за ряд отчетных периодов, тщательно выясняются их причины (особенно по штрафам).