Организация учета долгосрочных инвестиций. Влияние фактора риска на эффективность инвестиционных проектов

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на вании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания или сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Монтаж оборудования фиксируется  наличием расходов в справке объемах  выполненных работ по монтажу  этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в  установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, которое числится в остатке на конец отчетного периода. В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет 07 «Оборудование к установке» на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учет этих расходов ведут на счете 15 по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на 15, списывают с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.

При осуществлении строительно-монтажных  работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают  с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08.

Учет приобретения основных средств

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и  инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или  принятым к оплате счетам поставщиков  после поступления указанных  материальных ценностей на место  назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного  оборудования и инвентаря на склад  застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как  находящихся в пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно  строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительных организаций.

Учет прочих капитальных  затрат

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитывают  по их видам и отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных  отдельных видов основных средств  и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке:

• инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
• инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству  на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают  отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству  сооружений определяют их стоимость  при зачислении сооружений как отдельных  объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные  отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты  природопользования зачисляют в  размере инвентарной стоимости  в состав основных средств по поступлении  их в организацию и окончании  работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях, на основании  акта приемки-передачи основных средств.

Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях.

По мере создания или поступления  нематериальных активов в организацию  и окончания работ по доведению  их до состояния, в котором они  пригодны к использованию в запланированных  целях, нематериальные активы зачисляют  на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Учет затрат по модернизации и реконструкции объектов

В результате осуществления  работ по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов улучшаются полезные свойства этих объектов (увеличивается производительность труда, повышается качество продукции, снижается себестоимость продукции  и т.п.).

Работы по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов могут осуществляться подрядным  или хозяйственным способом. Затраты  по указанным работам учитываются  так же, как и по обычным капитальным  вложениям, т.е. вначале затраты учитываются  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем со счета 08 списываются на счет 01 «Основные средства».

До 01.01.2001 г. в (соответствии с п. 5.2 ПБУ 6/97) увеличение первоначальной стоимости объектов в результате их модернизации и реконструкции  относили на добавочный капитал организации. Поэтому после отражения затрат по модернизации и реконструкции  объекта на счете 01 «Основные средства» составляли дополнительно еще одну бухгалтерскую запись на величину этих затрат:

Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Дополнительную запись целесообразно  было составлять в том случае, когда  организация контролирует источники  финансирования капитальных вложений.

Учет затрат по формированию основного стада продуктивного  и рабочего скота

Основное стадо продуктивного  и рабочего скота формируется  за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. Затраты  по формированию основного стада  учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Перевод молодняка продуктивного  и рабочего скота в основное стадо  оформляется бухгалтерской записью  по дебету счета 08-6 «Перевод молодняка  животных в основное стадо» и кредиту  счета 11 «Животные на выращивании  и откорме». Переведенный молодняк одновременно списывается в дебет  счета 01 «Основные средства» с  кредита счета 08-6. Списание со счета 11 осуществляется по стоимости, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента  перевода. В конце года после составления  отчетной калькуляции разница между  указанной стоимостью переведенного  молодняка и его фактической  себестоимостью списывается дополнительной проводкой или способом «красное сторно» со счета 11 на счет 08 и со счета 08 на счет 01.

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется  по дебету субсчета 7 «Приобретение  взрослых животных» счета 08 по фактической  себестоимости их приобретения, включая  расходы по доставке.

Расходы по доставке в организацию  взрослого рабочего и продуктивного  скота, полученного безвозмездно от других организаций, отражаются по дебету субсчета 9 «Доставка животных, полученных безвозмездно» счета 08.

Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой  прибавляются фактические расходы  по доставке животных в организацию. Рыночная стоимость животных, полученных безвозмездно, записывается в дебет  счета 08 с кредита счета 98 «Доходы  будущих периодов». Затраты по завершенным  операциям формирования основного  стада списывают с кредита  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы (НИОКР)

Состав указанных расходов, порядок их учета и отражения  в отчетности и учетной политике организации определен ПБУ 17/02 (22).

Следует отметить, что данное ПБУ распространяется не на все виды НИОКР, а на те НИОКР, по которым полученные результаты:

• не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства;
• подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательством порядке.

Если, например, по результатам  НИОКР будет получен патент на изобретение или другой подобный документ, то организация должна списывать  такие затраты на нематериальные активы.

ПБУ 17/02 не распространяется также на расходы:

• по освоению природных ресурсов;
• на подготовку и освоение производства;
• связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, ее дизайна и других эксплуатационных свойств.

Расходы на НИОКР должны учитываться в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для учета указанных расходов введен субсчет 8-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ».

Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при  соблюдении следующих условий:

• сумма расходов может быть определена и подтверждена (например, в договоре);
• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
• использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод;
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Расходы по НИОКР, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказание услуг) либо для управленческих нужд организации списываются с кредита  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Со счета 04 «Нематериальные  активы» расходы по НИОКР списываются  в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или  других счетов по учету затрат на производство продукции.

Списание расходов по НИОКР  осуществляют одним из следующих  способов:

• линейный способ;
• пропорционально объему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования  НИОКР. Предельный срок списания указанных  расходов установлен в 5 лет и не может превышать срок деятельности организации. В налоговом учете  расходы на НИОКР должны быть списаны  в течение трех лет.

Расходы по НИОКР списываются  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой  суммы независимо от выбранного способа  списания расходов.

В случае прекращения использования  результатов НИОКР оставшаяся часть  расходов списывается со счета 08 на внереализационные расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Расходы по НИОКР, результаты которых не подлежат применению в  производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются  с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет расходов НИОКР осуществляется по видам работ, договорам (заказам). Единицей учета  расходов по НИОКР является инвентарный  объект, под которым понимают совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.