Интеллектуальная собственность как разновидность имущества предприятия

Если же нематериальные активы приобретены для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов.  

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Основные причины выбытия  нематериальных активов из состава  имущества предприятия.

В настоящее время отсутствуют  какие-либо рекомендации по документальному  оформлению движения нематериальных активов.

В связи с этим хозяйствующие  субъекты должны сами разрабатывать  формы соответствующих документов.

Акт приемки (передачи) нематериальных активов можно составить применительно  к акту приемки (передачи) основных средств, взяв за основу типовую форму  № ОС-1. В акте приемки необходимо отразить стоимость полученных нематериальных активов, срок их действия, разработанную норму амортизационных отчислений и другие реквизиты, необходимые для равномерного начисления износа по приобретенным (созданным) объектам нематериальных активов.

Действующей инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для обобщения в  учете информации о наличии и  движении нематериальных активов, принадлежащих  хозяйственному субъекту на праве собственности, предусмотрено применение счета 04 "Нематериальные активы". Счет активный, балансовый. Сальдо дебетовое отражает стоимость нематериальных активов, принадлежащих данному предприятию.

Оборотами по дебету показывают суммы поступающих на предприятие нематериальных активов (покупка, строительство и  
т. д.).

Обороты по кредиту данного счета отражают изменение стоимости нематериальных активов в связи с начислением амортизации или выбытием нематериальных активов (в зависимости от вида нематериальных активов и принятой политики предприятия).

На указанном счете  нематериальные активы учитываются  в первоначальной оценке, которая  определяется:

• по договоренности сторон (по объектам, внесенным учредителями в счет вклада в уставный капитал);
• по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение в состояние готовности (по объектам, приобретенным за плату от других юридических и физических лиц);
• экспертным путем (по объектам, полученным безвозмездно от других юридических и физических лиц).

При наличии в организации  нескольких видов нематериальных активов  значительной стоимости целесообразно  для каждого вида открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой данной организацией, например:

• 04-1 "Объекты интеллектуальной собственности";
• 04-2 "Права пользования природными ресурсами";
• 04-3 " Отложенные затраты";
• 04-5 "Прочие объекты" и т. д.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным  объектам нематериальных активов.

Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в  счет их вкладов в уставный капитал  хозяйственного субъекта, отражается: дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы", кредит счета 75 "Расчеты  с учредителями", а после ввода  активов в эксплуатацию: дебет 04 "Нематериальные активы", кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Объекты нематериальных активов, приобретенные за плату у других предприятий, приходуются сначала  по дебету 08 и кредиту 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", а затем переносятся на счет 04 проводкой: дебет счета 04 "Нематериальные активы", кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для учета приобретаемых  объектов нематериальных активов к  счету 08 открывается субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". Первоначальная стоимость полученных безвозмездно нематериальных активов определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Оприходование активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также поступивших от правительственных  органов в виде субсидий, производится по дебету счета 04 в корреспонденции  со счетом 91 "Прочие доходы". Организация  вправе приходовать безвозмездные  поступления сначала на счет 98 "Доходы будущих периодов", а затем  по мере начисления амортизации, списывать  доход на счет 91.

По приобретенным нематериальным активам организация уплачивает НДС по дебету счета 19, субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции со счетом 60 и 76. После их оплаты и постановки на учет НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

Рис. 1.1. Общая схема корреспонденции  счетов при приобретении и создании нематериальных активов 

Деловая репутация организации как объект бухгалтерского учета может возникнуть только в результате покупки-продажи предприятия в целом. Деловая репутация — это разница между покупной ценой организации в целом и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств на дату совершения покупки.

Деловая репутация может  быть положительной и отрицательной. Положительная — это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем  в ожидании будущего дохода. Она  учитывается как отдельный инвентарный  объект нематериальных активов по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами" и амортизируется в течение 20 лет  путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация — это скидка с цены, предоставляемая покупателю, которая учитывается как доходы будущих периодов. Соответственно делается проводка: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". Отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты как операционный доход: дебет счет 98 "Доходы будущих периодов", кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Амортизация нематериальных активов

Ежемесячно по нематериальным активам начисляется амортизация  по нормам, рассчитанным с учетом первоначальной стоимости и срока их полезного  использования.

Если он не известен, то можно  исходить из 20-летнего срока, но не более  срока деятельности предприятия.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 "Амортизация  нематериальных активов", кроме объектов, по которым начисленные суммы  амортизации списываются непосредственно  в кредит счета 04 в корреспонденции  с дебетом счетов учета затрат без использования счета 05 "Амортизация  нематериальных активов". Счет 05 "Амортизация  нематериальных активов" — пассивный  балансовый, имеет кредитовое сальдо. Он применяется для обобщения  информации о накопленной амортизации  по нематериальным активам, принадлежащим  предприятию на правах собственности.

По дебету счета 05 учитывают  списание сумм начисленной амортизации, а по кредиту счета — ее начисления.

Предприятия могут отражать в учете амортизацию по нематериальным активам двумя способами:

• С накоплением сумм амортизации на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".
• Прямым списанием амортизации без использования счета 05.

В первом случае начисленная  сумма амортизации относится  в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и  кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Во втором — амортизация  нематериальных активов учитывается  по дебету этих же счетов и кредиту  счета 04 "Нематериальные активы", ежемесячно уменьшая первоначальную стоимость нематериальных активов. Как правило, на предприятиях целесообразно сочетание обоих способов учета амортизационных отчислений, которые будут оговорены в учетной политике предприятия.

Рис. 1.2. Общая схема корреспонденции  счетов при начислении амортизации  нематериальных активов 

Нормативными документами  определены следующие способы начисления амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизации равна первоначальной стоимости нематериальных активов умноженной на норму амортизации, которую в свою очередь рассчитывают исходя из лет срока полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной как и в предыдущем способе.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизацию начисляют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период срока полезного использования.

На полностью самортизированные  нематериальные активы амортизация  не начисляется, а сами активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Выбытие нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов  возможно в связи с их:

• реализацией (продажей);
• списанием вследствие непригодности к использованию;
• безвозмездной передачей;
• передачей в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Для учета выбытия (продажа, списание, безвозмездное пользование) нематериальных активов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По дебету данного счета  проводят:

• остаточную стоимость выбывающих активов;
• расходы, связанные с их выбытием;
• сумму НДС по реализуемым нематериальным активам;
• сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов (в корреспонденции со счетами денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 58 "Финансовые вложения" и др.).

Если организации продают  не объекты нематериальных активов, а право на их использование, то стоимость  нематериальных активов и сумма  их амортизации не изменяются, а  по счету 91 будет отражаться только сумма выручки от продажи права  на соответствующие объекты нематериальных активов.

Финансовый результат  от выбытия нематериальных активов  должен быть списан со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли  и убытки".

Положительный финансовый результат  от данной операции является прибылью организации и возникает в  случае, если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает  их остаточную стоимость, а также  расходы, связанные с выбытием нематериальных активов. Он фиксируется следующей  бухгалтерской записью: дебет счета 91, кредит счета 99.

Если же остаточная стоимость  выбывающих нематериальных активов  не перекрывается выручкой от их реализации, то возникает отрицательный финансовый результат (убыток) от выбытия нематериальных активов, который отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 91.

В случаях передачи нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций договорная стоимость может превышать балансовую. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетом 91. А по мере начисления доходов  по вкладу эту сумму (превышения) равными  частями в срок, установленный  учредительными документами, списывают  со счета 98 в кредит счета 99.

 

 

 

 

 

2. Практические аспекты учета нематериальных активов на предприятии ОАО «Альфа»

2.1 Характеристика предприятия

ОАО «Альфа» - генерирующая компания, осуществляющая строительство и эксплуатацию ветровых электростанций. Предприятие выполняет функции Заказчика строительства ВЭС.

Предприятие находится на стадии строительства, незавершенное  строительство на 31.12.09 г. составило 15560 тыс руб. В финансовом плане на 2010 год планировалась мощность станции 18,3 МВт. За исходные данные для планирования было принято наличие в эксплуатации 161 ВЭУ, а именно на ГП «Альфа» 101 ВЭУ мощностью по 107,5 КВт, в том числе 10 ВЭУ арендованных у ОАО «Крымэнерго», на Судакской ВЭС 58 ВЭУ мощностью по 107.5 КВт, на Черноморской ВЭС 2 ВЭУ мощностью по 600 КВт. Выработка электроэнергии планировалась 12100 тыс КВт. Продолжительность строительства станции - 10,5 месяцев. По состоянию на 31 декабря 2008 года мощность станции составила 17,09 Мвт (159 ВЭУ типа USW 56-100), что составляет 34,2 % проектной мощности станции.

3.         За 2009 г ветровыми электростанциями предприятия выработано 8112 тыс КВт час электроэнергии. Отпуск электроэнергии в электрические сети и продажа ее в ГП «Энергорынок» составили 7646 тыс КВт*час электроэнергии .

4.         В проекте финансового плана на 2009год планировались капитальные инвестиции в сумме 13063,0 тыс руб.

5.         Согласно Плана использования бюджетных средств на 2008 год, утвержденного 4 марта 2009 года, на строительство ветровых электростанций было выделено 14 481 200 руб. В связи с изменениями в Госбюджете на 2008 год уменьшено фиксирование строительства на сумму 10 870 600 руб. и увеличено финансирование строительства на сумму 35 56 500 руб. В результате изменений утвержденная годовая смета бюджетного финансирования строительства на 2009 год составила 71 677 100 руб.

6.         Финансирование строительства открыто 21 марта 2009 г. За 2009 г. поступило 4021,5 тыс.руб. целевых средств на строительство ветровых электростанций, что составило 56,1 % плана.