Интеллектуальная собственность как разновидность имущества предприятия

7.         По данной причине были сорваны сроки поставки ВЭУ (ветроэнергетическое оборудование ВЭУ Т600-48 было поставлено на объект в полном комплекте достаточном для сборки на месте эксплуатации только в конце августа 2008 года) и не были введены в эксплуатации две ВЭУ Т600-48 на Черноморской ВЭС. В результате предприятие недовыработало электроэнергии 2115 тыс КВт на сумму 475,9 тыс руб.

8.         В сфере капитального строительства освоено капитальных инвестиций за 2009 г. 9977 тыс руб, что на 4258 тыс. руб меньше соответствующего периода прошлого года.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Анализ деятельности  ОАО «Альфа», влияние нематериальных  активов на развитие предприятия.

Выработанная электроэнергия реализуется в ГП «Энергорынок»  по тарифам: января 2008 г по тарифу 1,28 руб /КВт*час и августа 2008 г по тарифу 2,45 коп /КВт*час.

Выручка от реализации электроэнергии планировалась в сумме 2212 тыс  руб (без НДС) согласно тарифа на электроэнергию в размере 1,28 коп /КВт*час.

В связи с начислением  амортизации для ВЭУ с применением  производственного метода, других основных средств - прямолинейного метода, сумма  амортизации в плане на год  составила 1170 тыс руб с учетом планируемого количества выработанной электроэнергии.

Расходы на оплату труда  планировались в сумме 769 тыс руб  при среднегодовой численности  работников 81 чел.

В финансовом плане на 2011 год планировался убыток от результата от основной деятельности - производство электроэнергии в сумме 845 тыс руб., фактически убыток составил 836 тыс руб.

Кроме того, необходимо учитывать  влияние на выработку электроэнергии природно-климатических условий. Ветровая нагрузка имеет циклический характер.

Для достижения оптимальной  себестоимости предприятие поддерживает максимально возможные темпы  строительства, В 2008 году начато строительство Черноморской ВЭС ГП «ДВЭС» на основе ВЭУ нового поколения мощностью 600 КВт, соответствующих лучшим мировым стандартам. Эффективность новых ВЭУ в 2,5-3 раза лучше по сравнению с ВЭУ типа USW 56-100. В 2008 году выполнен монтаж двух ВЭУ этого класса. Ввод в эксплуатацию новых ВЭУ в 2009 году повысит эффективность работы станции в целом.

В 2010 году по заказу предприятия разработано ТЭО инвестиций Генической ВЭС (участок предприятия) на 20 МВт.

Таблица 3.1 - Анализ рентабельности и финансовой устойчивости предприятия

Показатели	2007	2008
Характеристика ликвидности
К. общей ликвидности	3,5	0,82
К. абсолютной ликвидности	0,45	0,02
Характеристика финансовой устойчивости
К. финансовой устойчивости	0,07	0,0006
К. финансовой независимости	0,25	3,9
К. финансовой зависимости	4,01	0,26
К. обеспеченности оборотными средствами	0,7	-0,22
К. финансирования	4,43	5,83

Таким образом, убыточность  предприятия в данный момент обусловлена  спецификой ценообразования в энергетической отрасли. Анализ вышеприведенной таблицы  позволяет сделать вывод о  перспективах развития предприятия.

Таблица 3.2 - Основные финансово-экономические  показатели объекта за 2009-2010 гг.

№	Показатели	2009	2010	Отклонение %
1	Выручка от реализации	1708	1892	0,9
2	НДС	284	315	0,9
3	Чистый доход от реализации продукции	1424	1577	0,9
4	Себестоимость реализованной  продукции	1751	1944
5	Результат от реализации	-327	-367	0,8
6	Другие операционные доходы	26	26
7	Административные расходы	358	465	0,76
8	Затраты на сбыт	4	4
9	Прочие операционные расходы	192	58	331
10	Финансовый результат	-855	-868	0,98
11	Нематериальные активы: -       первоначальная стоимость -       износ -       остаточная стоимость	17 42	42 11 31	0,4 1,35
12	Основные средства: -       первоначальная стоимость -       износ -       остаточная стоимость	27851 3187 31038	37984 3863 41820	0,73 0,82 0,74
13	Оборотные средства запасы	338	440	0,76
14	Дебиторская задолженность -       по расчетам с бюджетом -       за товары, работы, услуги	338 226	220 18	1,53 12,5
15	Кредиторская задолженность -       текущая кредиторская задолженность -       по расчетам с бюджетом -       по оплате труда -       за товары, работы, услуги -       другая дебиторская задолженность	194 10 2	95 4 22 2	1,97 2,5
16	В т.ч по кредитам	150	430	3,4

 

Анализ вышеприведенной  таблицы позволяет сделать вывод  об убыточности предприятия, однако в настоящий момент она является запланированной.

Убыточность предприятия  объясняется следующими причинами.

На себестоимость электроэнергии влияет установленная мощность. Удельная себестоимость электроэнергии, которую  вырабатывает ВЭС, зависит от энергетических ресурсов площадки, величины эксплуатационных расходов и снижается с увеличением  мощности станции.

Преодоление убыточности  планируется при достижении оптимальной  мощности 25-30 МВт.

По результатам дипломного исследования и тщательного рассмотрения движения нематериальных активов, необходимо предложить пути совершенствования  данной сферы учета, которые будут  полностью изложены в третьей  главе дипломного проекта.

 

 

2.3 Совершенствование концепции бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятии ОАО «Альфа»

Важную роль в повышении  эффективности использования НМА  в хозяйственной деятельности предприятий  имеет организация рационального  управления этими видами активов. Управление НМА и оптимизацию их структуры  можно определить как целенаправленное изменение состава и стоимости  НМА, принадлежащих предприятию (организации). В частности, управление НМА включает выбор амортизационной политики, принятие и реализацию решений о  выбытии или приобретении отдельных  НМА. Таким образом, оптимизация  структуры НМА не сводится к вопросам их учета. Критерии, на основании которых  принимаются или отвергаются  те или иные решения, определяются преследуемыми  целями. Такие критерии должны быть достаточно простыми, в противном случае их практическое использование теряет смысл. Если в процессе управления НМА используются какие-то формальные критерии, то оптимизация структуры НМА означает достижение такого состояния, когда дальнейшее его улучшение по этим формальным критериям невозможно.

Управление и, следовательно, оптимизация структуры НМА возможны в пределах, определяемых правилами  бухгалтерского учета, законодательством  и возможностями самого предприятия, в том числе финансовыми. В  частности, финансовые возможности  предприятия СМИ могут играть решающую роль при приобретении новых  НМА.

Любую неоднозначность ПБУ, если она имеет место в каких-то случаях, следует рассматривать  как дополнительную возможность  для управления НМА. Например, купленные  программы с «оберточными лицензиями»  можно учитывать либо как НМА, либо как основные средства. Обычно такие программы удобнее учитывать  как НМА. Этой возможностью следует  пользоваться. Более сложные конструкции  и более эффективные решения  связаны с использованием различных  схем финансовых расчетов в рамках возможностей, предоставляемых законодательством.

В качестве интегрального  критерия при оптимизации структуры  НМА целесообразно принять сумму  дисконтированных денежных потоков. Однако с учетом сложностей, связанных с  выбором ставки дисконтирования  и с полным расчетом денежных потоков, нет нужды исчислять сумму  дисконтированных денежных потоков  для каждого изменения структуры  НМА. Можно предложить пользоваться следующими простыми правилами.

1. Если предполагаемое  изменение влечет абсолютное  увеличение денежного потока, т.е.  в какие-то годы денежный поток  увеличивается, а в остальные  годы не уменьшается, то изменение  принимается. Например, продажа неамортизируемого  актива по балансовой стоимости  (без прибыли) и одновременно  с этим покупка амортизируемого  актива на ту же сумму приводят к появлению амортизационных отчислений в последующие годы без какого-либо уменьшения денежных потоков в настоящее время.

2. Если увеличение денежного  потока в каком-то году влечет  уменьшение денежного потока  на ту же или меньшую сумму  в последующие годы (в совокупности), то изменение принимается. В  частности, этому условию удовлетворяют  такие изменения, как отсрочка  налоговых платежей, перенос налоговых  вычетов на более ранний срок, амортизация НМА за более короткий  срок, расчет за приобретение  НМА векселями и др.

Применение правила 1 относительно просто, но возможно только в том  случае, если предприятие обременено неамортизируемыми активами. Возможность  применения правила 2 в основном связана  с использованием различных форм платежей, в том числе применения финансовых инструментов. Для операций с финансовыми инструментами (ценными  бумагами и инструментами срочных  сделок) существуют льготы по НДС и  специальные правила определения  даты платежа в целях налогообложения. Согласно НК РФ (пп.12 п.2 ст.149) от НДС  освобождается (не подлежит налогообложению) реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). В целях  определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) оплатой товаров, в частности, признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. Сочетание этих норм позволяет  смещать платежи во времени, не меняя  общую сумму выплат, в том числе  сумму уплачиваемого НДС.

Наиболее значительные возможности, связанные с оптимизацией структуры  НМА, возникают в том случае, когда  учитываются не только показатели доходности предприятия, но и другие критерии. Для высокотехнологичных предприятий  наиболее существенным дополнительным критерием следует считать уровень доходов ключевых специалистов, например программистов. Основанием для выбора критерия может служить структура НМА, сложившаяся к моменту проведения оптимизации. О ней можно судить по результатам инвентаризации объектов интеллектуальной собственности. Например, из отчета ОАО «Альфа» следует, что основную часть имеющихся НМА составляют права на программы для ЭВМ, web-сайты и базы данных. Часть программ куплена или разработана по заказам предприятия сторонними организациями, часть создана на предприятии его работниками (программистами). Последнее относится, в частности, к web-сайтам. Исключительные имущественные права на программы, web-сайты и базы данных, созданные на предприятии, формально принадлежат предприятию (как работодателю), так как соответствующие программы и базы данных - служебные произведения. Однако, учитывая сложность правовой охраны и использования таких объектов, как программы для ЭВМ и базы данных, пользоваться этими исключительными правами следует только с учетом прав и законных интересов программистов (авторов).

Ввиду того, что программа  для ЭВМ (и особенно web-сайт) на протяжении практически всего жизненного цикла  нуждается в сопровождении, а  качественное сопровождение обычно может обеспечить только разработчик (автор), целесообразно заключать  с программистами специальные соглашения (договоры) об использовании ранее  созданных ими программ (типовая  форма договора должна быть разработана). В том числе по такому договору (соглашению) автору программы может  выплачиваться дополнительное вознаграждение, обусловленное обязательствами  со стороны автора. Это вознаграждение будет входить в состав затрат предприятия и, следовательно, понижать показатели его доходности. Однако при оптимизации по двум критериям, один из которых - интегральный показатель доходности предприятия, а другой - показатель доходов авторов, выплату  вознаграждения автору уже нельзя однозначно отнести ни к затратам, ни к доходам. В этом случае надо выбрать способ соизмерения доходов предприятия и программистов (техническая сторона многокритериальной оптимизации хорошо разработана, поэтому проблема соизмеримости вполне разрешима).

Существенно, что выплаты  программистам учитываются при  исчислении налогооблагаемой прибыли  предприятия. Если при этих выплатах использовать инструменты срочных  сделок, то можно отдалить фактические  выплаты вознаграждения, но максимально  приблизить начало амортизации создаваемых  НМА. В этом случае постановка приобретенных  прав на баланс в качестве НМА и  последующая амортизация НМА  могут быть выгоднее, чем включение  платежей непосредственно в состав текущих затрат (при исчислении налогооблагаемой прибыли). Разумеется, сумма налога при этом не изменится. Эффект достигается  исключительно за счет смещения сроков выплат.

Использование математических моделей и классических методов  оптимизации (математического программирования) для оптимизации структуры НМА  затруднено, так как приходится учитывать  многочисленные ограничения, описываемые  лишь вербально или вообще не описываемые, а лишь подразумеваемые. Эти ограничения  невозможно или почти невозможно описать в виде функциональных неравенств, что является обязательным условием при обращении к методам математического  программирования. В этом заключается  сложность формализации.

Вместе с тем отказ  от использования методов математического  программирования или каких-то других математических методов оптимизации  фактически означает отказ от оптимизации  структуры НМА в целом (с учетом большого числа факторов), что обедняет или даже сводит на нет возможности  по управлению акционерной стоимостью. Поэтому наиболее разумным представляется некое компромиссное решение. В  качестве перспективных методов решения задачи многокритериальной оптимизации структуры НМА можно было бы рекомендовать такие современные способы решения подобных задач, как метод анализа иерархий, методы вербального анализа и Fuzzy-технологии.