Контрольная работа по экономической теории

Суммируя вышесказанное, можно  выделить основные черты налоговой системы, построенной с учетом как классических, так и новейших научных разработок:

• экономическая целесообразность всех элементов с точки зрения как      государства, так и плательщика;
• отсутствие противоречий в нормативной базе;
• возможность быстрой адаптации к изменениям социальной, политической и экономической ситуации;
• простота и удобство исполнения наложенных обязательств;
• рациональность и экономичность системы в целом.

Большинство из перечисленных принципов учитывалось  и при формировании налоговой системы в Российской Федерации.

1. Налоговый механизм государственного регулирования доходов физических лиц

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место  в системе налогов, взимаемых  с физических лиц, но так было не всегда. Исторически первыми возникли имущественные налоги, например, поземельный, подомовой, которые представляли собой  налоги на различные виды имущества  и не затрагивали социальный статус плательщика.

Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и  интересами почти половины населения  страны, или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических  условий и общественных отношений. Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения  – принципу справедливости: его  уплачивает тот, кто имеет доход. Кроме того, источник уплаты налога и объект налогообложения совпадают, в отличие от имущественных налогов. Для того чтобы понять как работает налог на доходы физических лиц нужно  определить механизм налогообложения.

Налоговый механизм представляет собой совокупность всех средств  и методов организационно-правового  характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством  налогового механизма реализуется  налоговая политика государства, формируются  основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение  конкретных социально-экономических  задач.

Наиболее важную роль в  налоговом механизме играет механизм налогообложения (уровни налоговых  ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов). Посредством изменения механизма  налогообложения (порядка исчисления того или иного налога) можно придать  налоговой системе качественно  новые черты, например, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного  и видового состава налогов. Рассмотрим механизм налогообложения доходов  физических лиц.

Налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в  бюджет занимает третье место после  налога на прибыль предприятий и  налога на добавленную стоимость  и является основным налогом с  населения [1].

Главным документом, регулирующим взимание Налога на доходы физических лиц, является Налоговый кодекс Российской Федерации, Глава 23 «Налог на доходы физических лиц».

Согласно статье 207 НК РФ, налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской федерации, а также физические лица, получающие доход от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных  дней в течении 12 следующих подряд месяцев. Так же независимо от фактического места нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а так же сотрудники органов  государственной власти и органов  местного самоуправления, командированные  на работу за пределы РФ.

По статье 209 НК РФ  Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• От источников в Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• От источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в России, в частности, относятся (п.1 ст.208 НК РФ):

• Дивиденды и проценты, выплачиваемые российскими или иностранными организациями в связи с деятельностью их представительств в России;
• Страховые выплаты при наступлении страхового случая;
• Доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;
• Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
• Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
• Доходы, полученные от использования любых транспортных средств;
• Доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, прав требования к российским или иностранным организациям (если ее деятельность осуществляется через постоянное представительство);
• Иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Как сказано выше, к группе «доходы от источников в России»  относятся дивиденды, выплачиваемые  налоговым агентом физическому  лицу – резиденту Российской Федерации  и физическому лицу, которое не признается резидентом Российской Федерации. Если источником дохода является российская организация, то она признается налоговым  агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику  с учетом законодательно установленных  ставок. Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами  России, вправе уменьшать налог на сумму, исчисленную и уплаченную по местонахождению источника, если с этим иностранным государством заключен договор об избегании двойного налогообложения.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у  него возникло, а также доходы в  виде материальной выгоды.

Особому рассмотрение подлежит определение налоговой базы при  получении доходов в натуральной  форме. К оплате труда в натуральной  форме относится оплата всего  или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой  организацией для этих целей, а также  в виде выполняемых в интересах  налогоплательщика работ и оказываемых  услуг. Например, оплата коммунальных услуг, питания, отдыха. В случае оплаты труда в натуральной форме  налоговая база определяется как  стоимость выданной работнику продукции  исходя из цен, определяемых в порядке  предусмотренном статьей 40 НК РФ. В  данном случае сумма налога на доходы физических лиц удерживается налоговым  агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может  превышать 50% суммы выплаты. Остальная  часть налога будет удерживаться в последующие месяцы (статья 211 НК РФ).

К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относятся(статья 212 НК РФ):

• Материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными(кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей;
• Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Расчет материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах  за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, проводится в следующем порядке:

2. Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из ¾ ставки рефинансирования, установленной Банком России, по рублевым средствам (9% по заемным средствам, выраженным в иностранной валюте). Для этого используется формула

С1=Зс×Пцб×Д:365 или 366 дней, где

С1 – сумма процентной платы исходя из ¾ действующей  ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи средств;

Зс – сумма заемных (кредитных) средств, находящихся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб – сумма процентов в размере ¾ действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств;

Д – количество дней нахождения заемных средств в пользовании  налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов  либо возврата суммы займа (кредита).

3. Из суммы процентной платы С1 вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) – С2, причем сумма процентной платы рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (Мв):

С1-С2=Мв

Если заемные средства выражены в иностранной валюте, то материальная выгода определяется как  превышение суммы процентов за их пользование исходя из 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определения размера материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от приобретения товаров, рассчитывается исходя из разницы цен по товарам, приобретенным взаимозависимыми лицами и реализованным сторонним покупателям. Например, строительная организация  продала своим работникам квартиры по цене ниже цен реализации квартир  с аналогичными характеристика сторонним  лицам. Организация и физические лица, состоящие с этой организацией в трудовых отношениях и приобретшие  квартиры по льготным ценам, признанны взаимозависимыми лицами. В этом случае организация производит исчисления материальной выгоды, подлежащей налогообложению как превышение цены реализации идентичных квартир лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации квартир своим работникам. Расчет производится в отношении каждого из работников.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая  база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика  на их приобретение. Исчисление и уплата налога происходит при покупке таких  ценных бумаг. Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг  у других физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, то исчисление и уплата налога производятся на основании налоговой декларации* подаваемой по месту жительства налогоплательщика  в установленные законодательством  сроки.

Существуют особенности  определения налоговой базы по договорам  страхования, договорам негосударственного пенсионного страхования, в отношении  доходов от долевого участия в  организациях, в виде процентов, получаемых по вкладам в банках.

 Налоговая база исчисляется  отдельно по каждому виду доходов,  в отношении которых установлены  различные налоговые ставки. Для  доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется  как сумма доходов, подлежащих  налогообложению, уменьшенных на  сумму налоговых вычетов. Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше  суммы доходов, то налоговая  база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, при определении налоговой  базы вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

 В соответствии со  статьей 217 НК РФ не подлежат  налогообложению следующие виды  доходов физических лиц:

• Государственные пособия, за исключение пособий, по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
• Государственные пенсии;
• Все виды компенсационных выплат, в том числе суточные во время нахождения в командировке: на территории РФ – не более 700 рублей за сутки, за пределами РФ – не более 2500 рублей за сутки;
• Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
• Суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, гуманитарной и благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке благотворительными организациями;
• Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемых работодателями за счет собственных средств, остающихся после налогообложения, и средств фонда социального страхования, если санаторно-курортные и оздоровительные учреждения находятся на территории РФ;
• Суммы, уплаченных работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;
• Стипендии учащихся, аспирантов, студентов;
• Доходы, полученные от продажи, выращенной в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории РФ, продукции животноводства, растениеводства т.д.;
• Доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, культуры и т.д.;
• Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев. Этот вид доходов освобождается от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ;
• Доходы от подарков, призов, материальной помощи в связи с выходом на пенсию, любых выигрышей, если их стоимость не превышает 4000 рублей по каждому основанию;
• Иные доходы в соответствии со статьей 217 НК РФ.