Налоговая система в рыночной экономике

Данные о степени налоговых изъятий по отношению к ВВП в различных странах приведены в табл. 1.

Таблица 1

Удельный вес налоговых поступлений в разных странах по отношению к 
ВВП (%) 7

Исходя из этих данных мы можем сделать несколько выводов.

Первое, большинство стран мира с развитой экономикой на данный момент, можно сказать, достигли максимально допустимого уровня перераспределений через налоговую систему ВВП и национального дохода. Из-за этого обеспечение дальнейшего прироста поступлений доходов в бюджет этих стран возможно по большей части за счет изменений структуры налоговых изъятий, а так же обеспечения на данной основе непосредственной зависимости роста налогов от роста ВВП. Прирост же ставок налогов, так же как и отмена льгот по ним сказываются для данных стран как экономическими, так и отрицательными социальными последствиями.

Второе, можно сделать вывод о том, что налоговая ноша для налогоплательщиков в России не столь велика, как это часто трактовалось в экономической литературе. И вправду, уровень налоговых изъятий в России в недавние годы не превышает 32% ВВП.

Так же и с показателем налогового поступления в ВВП – в среднем по России. На первый взгляд все вроде бы в норме, налоговая нагрузка находится в рамках допустимой нормы, как и показатели остальных стран. Но только прямой анализ данного показателя в России показывает, что ситуация намного сложнее, чем кажется на первый взгляд.

Таблица 2

Уровень собираемости отдельных видов налогов, %8

Рассмотрим, какие все таки факторы оказывают положительное влияние на показатель изъятий налогов в налоговой системы России.

Так же необходимо учесть то, что этот показатель в России формируется в условиях практически полного отсутствия налоговой дисциплины. По данным МНС России где-то 16–18 % налогоплательщиков исправно платят в бюджет полный объем причитающихся налогов. Около половины налогоплательщиков платят налоги, но всеми возможными им законными, а чаще всего незаконными способами уменьшают свои налоговые обязательства. Другие же налогоплательщики вообще уклоняются от уплаты налогов, одни предоставляя так называемые нулевые балансы, а другие и вовсе не становятся на учет в налоговых органах.

По разным оценкам в экономике России от 25 до 41 % ВВП образуется в теневом секторе экономики, большая часть которого не охватывается налогами.

По данным Министерства финансов России из–за сокрытий доходов и объектов налогообложений в консолидированный бюджет страны не доходит ежегодно от 30 до 50 % налогов. От этого законопослушные налогоплательщики, а это в основной своей массе легальные производители, отчисляют в государственную казну налоги, составляющие около 50% произведенного ВВП. В общем же получается, что в бюджет отчисляется около 30% ВВП.

Третье, совокупный показатель налогового бремени в России является недоработанным еще и потому, что существуют существенные погрешности в измерении самого ВВП. При этом нельзя определить количественное воздействие этой погрешности на размеры перераспределяемого через систему налогов ВВП. В свою очередь это связано с тем, что при оценке ВВП Госкомстат России осуществляет досчет своих официальных показателей на сумму произведенного ВВП в теневой экономике.

Как говорилось ранее, по разным оценкам, в теневом секторе производится от 26 до 40 % ВВП. Госкомстат осуществляет свой расчет исходя из меньшей из этих показателей – 25 %.9

Четвертое, немалое значение здесь имеет и та экономическая сфера, в которой приходится осуществлять финансово–хозяйственную деятельность и оплачивать налоги российским налогоплательщикам. Не полная развитость рыночных отношений, социальная нестабильность, общественная нестабильность, постоянные изменения в налоговой системе страны, ее несовершенство, разрушение экономических отношений между предприятиями, неугасающий спад производства и многие другие немаловажные факторы, не воздействуя на абсолютный объем показателя налоговой нагрузки, относительно увеличивают налоговую нагрузку

российского налогоплательщика.

Большое количество косвенных налогов и налогов с выручек в российской налоговой системе еще больше отягощает положение, заставляя предприятия в условиях с низкой рентабельностью, а чаще с убыточностью, платить налоги за счет уменьшения собственных оборотных средств. 
Поэтому, перед налоговой системой России стоит задача постепенного ограничения части косвенного налогообложения, что по идее должно, с одной стороны, снизить относительное налоговое воздействие на законопослушных налогоплательщиков, а с другой стороны, уменьшить ограничения спроса и способствовать этим подъему экономики в России.

Налоговый кодекс России слегка улучшает структуру налоговой системы во благо налогоплательщика, в целом отменяя налоги, уплачиваемые с выручки. Вместе с этим налог эксплуатацию автомобильных дорог, а так же дорожный налог будут еще существовать и применятся не менее 2 лет, хоть и с заниженной ставкой обложения.

И, пожалуй, последний из факторов, в немалой величине искажающий сводный показатель налоговой нагрузки в налоговой системе России, – неоднородность экономического прогресса определенных отраслей экономики России, регионов и разновидностей хозяйственной деятельности , а именно получаемых ими доходов. При всем этом российская налоговая система предусматривает возможность предоставления большого количества налоговых льгот и преференций в образе инвестиционного налогового кредита, налоговой отсрочки и рассрочки и других форм независимо от уровня получаемых доходов. Часто подобные преференции получают предприятия и организации с относительно большим доходом. Немаловажное значение здесь имеет и то обстоятельство, что в Российской Федерации установлен различный налоговый режим для предприятий различных отраслей экономики. А именно, освобождены от большинства разновидностей налогов предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию и предприятия перерабатывающие данную продукцию.

Из всего сказанного я могу сделать небольшой вывод, что налоговая система в России построена таким образом, что реальное давление налогов на предприятия в большей мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.

В связи с этим, при анализе воздействий налогов на предпринимательскую деятельность в России необходимо учитывать особенность российской экономики, обязывающие сопоставлять не степень среднего налогового бремени, не размер налоговых ставок наиважнейших видов налогов, а распределение данных налогов между различными категориями плательщиков и специфичность формирования налогооблагаемой базы.

Можно сделать вывод, что в общем налоговая система РФ построена таким образом, что перед нею все равны. Не существует никаких «дискриминаций» налогоплательщиков, например, по форме собственности или по территориальному расположению. Но вместе с этим, в российской налоговой системе налоговая нагрузка перекладывается на отдельный круг налогоплательщиков, вследствие чего данные налогоплательщики испытывают чрезмерное налоговое давление. В то же время отрицательное влияние на сборы налогов и формирование показателя средней налоговой нагрузки во все большей степени оказывает теневой сектор экономики. Из-за этого проблема понижения налогового бремени в российской налоговой системе в большей степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, «расчистки» неплатежей в экономике, фиксирования налоговой и финансовой дисциплины. 
Создание благоприятных налоговых условий для существования легальной экономики и законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения данных проблем.

2.2 Органы внутренних дел в системе налоговой администрации

Органы внутренних дел – родовое понятие, обозначающее систему органов, осуществляющих борьбу с преступностью и правонарушениями, обеспечивающих общественную безопасность и правопорядок. 
Систему ОВД России возглавляет МВД России. Решение задач, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений и преступлений в системе МВД России возложено на Департамент экономической безопасности. 
Департамент экономической безопасности МВД России (ДЭБ МВД России) является самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата МВД России. Он является оперативным подразделением криминальной милиции и осуществляет оперативно-розыскную деятельность в соответствии с законодательством РФ. Организационными звеньями ДЭБ МВД России являются оперативно-розыскные бюро (ОРБ) и центры проверок налогоплательщиков. 
В структуре криминальной полиции региональных ГУВД наряду с управлениями по борьбе с экономическими преступлениями созданы управления по налоговым преступлениям. 
Полномочия органов внутренних дел в сфере налоговых правоотношений. По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. 
При проведении выездной налоговой проверки должностные лица оперативных подразделений ОВД имеют возможность, выполнить следующие действия: 
– осуществить доступ на территорию и в помещения проверяемого лица и произвести их осмотр; 
– воспрепятствовать совершению правонарушения; 
– проверить у граждан документы, удостоверяющие личность; 
– провести личный досмотр, досмотр находящихся при них вещей и досмотр принадлежащих им транспортных средств; 
– произвести проверку и изъятие необходимых документов и предметов; 
– проверить наличие лицензий и специальных разрешений; 
– направить требование или самостоятельно произвести проверку финансово-хозяйственной документации, а также ревизию деятельности проверяемого лица; 
– получить устные и письменные объяснения от проверяемых лиц; 
– применять меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях; 
– использовать средства документирования произведенных действий. 
При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. 
Органы внутренних дел лишены права проводить самостоятельно налоговые проверки в режиме налогового контроля. 
Расследуя дело о налоговом преступлении, должностные лица органов внутренних дел также имеют возможность: 
– вызывать граждан и должностных лиц по делам и материалам, находящимся в производстве полиции; 
– подвергать приводу в случаях и порядке, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством и законодательством об административных правонарушениях, граждан и должностных лиц, уклоняющихся без уважительных причин от явки по вызову; 
– производить в предусмотренных законом случаях и порядке уголовно-процессуальные действия; 
– задерживать и содержать под стражей в соответствии с уголовно-процессуальным законом лиц, подозреваемых в совершении преступления; 
– осуществлять оперативно-розыскную деятельность в соответствии с федеральным законом.10