Распределение косвенных расходов при ведении учета на предприятиях России

Прямой труд есть труд производственных  рабочих, непосредственно  вовлеченных  в изготовление продукта. Непрямой труд  в форме заработной платы учитывается как часть  заводских накладных расходов. Заводские  накладные  расходы  определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом  прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, налоги,  страховые взносы, дополнительные платы по заработной плате, налоги взимаемые с заработной платы, расходы вследствие простоя. Заводские накладные расходы еще называют производственными накладными расходами, косвенными издержками на производства, общими производственными затратами. Многие виды  затрат частично взаимоперекрываются в пределах своих категорий.

Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда  образует основную себестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские  накладные расходы называются конверсионными затратами (или затратами на переработку). Этот термин отражает тот факт, что учет этих издержек позволяет переносить  стоимость сырья и материалов на готовые изделия.

Непроизводственные издержки (или обще фирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы.  Торговые расходы связаны с осуществлением  продаж и поставок продукции. Примерами могут  служить расходы на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы принимаются в целях осуществления общехозяйственных  и административных функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки.

Издержки производства, в зависимости от способов отнесения  на себестоимость продукции, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые- это  затраты, связанные с производством  отдельных видов продукции,  на себестоимость которых они могут быть непосредственно отнесены. Основные статьи  прямых издержек: во-первых, сырье и основные материалы; во-вторых,  покупные изделия и полуфабрикаты; в-третьих, основная заработная  плата производственных рабочих; в-четвертых, силовая электроэнергия и др. Косвенные затраты- это затраты,   связанные с производством нескольких видов продукции. Эти затраты, связанные с производством нескольких видов продукции. Эти затраты нельзя прямо отнести на себестоимость определенного вида продукции. Основные статьи косвенных  издержек: во-первых, общецеховые расходы; во –вторых, общезаводские расходы; в-третьих, часть непроизводственных расходов. По составу косвенные расходы включают в себя: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; содержание и ремонт зданий; заработную плату инжерено- технических работников. Косвенные издержки включаются в себестоимость продукции с помощью специальных методов.

Практика свидетельствует, что величина издержек  зависит  от объема выпускаемой продукции. В связи с этим существует деление издержек на  зависимые и независимые от величины производства. Постоянные издержки не зависят  от объема производства продукции. Они определяются тем, что  стоимость оборудования фирмы должна быть оплачена даже  в случае остановки предприятия. Постоянные издержки-расходы  ресурсов, имеющие место постоянно  независимо от того, сколько продукции производит в данный период предприятие, фирма. Корректировка  и регулирование данных издержек  требуют относительно большего времени, но без нарушения общности можно считать,  что именно они определяют размеры организации, параметры ее производственных  мощностей, то есть физические размеры производственных структур и производительный потенциал машинного парка организации. К постоянным издержкам (FC, от англ. fixed cost) относятся оплата по облигационным займам,  рентные платежи, часть отчислений на амортизацию зданий и сооружений,  страховые взносы, часть которых обязательна, а также жалованье высшему управленческому персоналу и специалистам фирмы, оплата охраны и т.п. В общем это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности.

В отчие от постоянных, переменные издержки непосредственно  зависят от количества производимой продукции.  Переменные издержки-это те виды  производственных расходов, которые обусловлены необходимостью возмещения ресурсов, непосредственно затрачиваемых на создание каждой единицы продукции. Переменные издержки могут быть быстро и без особых трудностей  подвергнуты изменению в рамках предприятия заданного размера по мере того, как изменяется объем выпуска продукции. Сырье, энергия, оплата труда- вот  примеры переменных издержек большинства организаций. От конкретной ситуации зависит какие издержки являются постоянными, а какие переменными. Издержки являющиеся для одних фирм переменными, вполне могут быть для других ( относиться)  к категории постоянных. Переменные издержки (VC, от англ. variable cost) изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности.

Кроме того, выделяют и  смешанные издержки, которые включают в себя элементы  как постоянных, так и  переменных расходов: оплата топлива, почтовые расходы, затраты  и текущий ремонт оборудования и  др.  Величина этих издержек изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат- не в прямой пропорции. При конкретных расчетах необходимо выделять в составе смешанных издержек  постоянную и переменную части, причисляя их  к соответствующему виду затрат.

В сумму постоянные и переменные издержки составляют общие, или валовые издержки производства (ТС, от англ. Total cost):

TC=FC+VC

Для управления производством  важно знать величину издержек в  расчете на единицу продукции.  В связи с этим рассчитываются средние издержки как частное от деления величины издержек на количество единиц продукции,  произведенной фирмой, т.е. Средние издержки- средние по всему объему выпускаемой продукции, определяемые путем деления всей суммы затрат на объем выпуска. Таким же образом рассчитываются средние постоянные и переменные издержки. Так как целью функционирования фирмы является  максимилизация прибыли, то предметом  расчетов выступает  объем производства, что в свою очередь, вызывает необходимость использования категории предельных издержек. Предельные издержки-это издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции относительно фактического или расчетного объема производства.

Соотношение между различными видами издержек отчетливо видны  в следующей таблице 1.

                                                                                                 Таблица 1

Для понимания таблицы 1 необходимо обратить внимание на соотношение постоянных и переменных издержек при изменении объема производства. Как уже говорилось выше, постоянные издержки не зависят от количества производимых продуктов. Переменные издержки зависят от количества производимых продуктов. Переменные издержки зависят от объема производства,  а зависимость от этого неоднозначная. На первом этапе увеличения производства переменные издержки уменьшаются, т.к. сказывается воздействие роста масштабов производства. Но, начиная с определенного момента,  последовательное добавление единиц переменного ресурса к фиксированному ресурсу приносит уменьшающий  добавочный, или предельный продукт в расчете на каждую  последующую единицу изменяющегося ресурса. Это экономическое  явление получило наименование «закона убывающей отдачи». Обязательно  следует иметь в виду, что данный закон справедлив лишь при  условии, что производственные способности ресурсов остаются неизменными. Примерная динамика   постоянных, переменных и совокупных издержек в зависимости от объемов производства изображена на рисунке 1.

Рис. 1. Схема динамики издержек производства в зависимости  от объема производства.

Рис.1 имеет большое  значение при определении  возможностей увеличения производства без дополнительных капиталовложений  в совершенствование производства. Кроме того, на нем показаны возможности резкого увеличения производства продукции при неожиданно возросшем спросе.

Различие между переменными  и постоянными затратами  является основной  для разграничения двух временных горизонтов: краткосрочными временными интервалами и долгосрочными временными  интервалами. Краткосрочным является такой временной интервал, на протяжении которого возможно  измерить размеры производственной единицы, принадлежащей фирме, т.е. количество постоянных затрат, осуществляемых этой фирмой. На протяжении  краткосрочного временного интервала изменения в объемах выпуска продукции могут протекать исключительно из изменений объемов  переменных затрат. Что же касается долгосрочного временного интервала, то он представляет собой отрезок времени, достаточный для того, чтобы смогли измениться и объемы постоянных затрат.

Деление издержек на постоянные и переменные имеет большое значение для анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решения  о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности фирмы, а также для определения критического объема производства, когда все явные издержки будут покрываться выручкой  от реализации. Недостаточно просто покрывать издержки производства выручкой от реализации, необходимо также получить прибыль.

В соответствии с нашим  финансовым законодательством любой  хозяйствующий  субъект обязан определить состав  и структуру издержки на производство в соотвествии с  «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке форимирования финансовых  результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. с последующими  дополнениями и изменениями. Поэтому любая работа предприятия с затратами должна начинаться с четкого определения состава издержек производства  в соответствии с принятым Положением, при этом следует помнить о двух  основных моментах: во-первых, Положение включает ряд затрат, которые являются затратами для предприятия, но в себестоимость включаться не могут, т.к. имеют свои источники финансирования,; во-вторых, для правильного определения величины себестоимости в целях налогообложения необходимо ряд расходов предприятия включить в себестоимость в пределах норм, лимитов и нормативов, установленных налоговыми органами. Кроме того, в составе  затрат на производство продукции в отдельных отраслях могут отсутствовать определенные элементы ( в горной, нефтяной, газовой промышленности отсутствует такой элемент, как «сырье и основные материалы»). Определив состав затрат на производство по предприятию, следует особое внимание уделить такому вопросу, как структуры затрат на производство. При этом следует знать, что существуют статистические и динамические характеристики затрат.

Под статистической характеристикой  понимается доля каждой статьи затрат в общем объеме затрат за определенную дату. Под динамической характеристикой  понимается изменение доли  конкретной статьи затрат в общем объеме затрат в течение анализируемого периода. При рассмотрении структуры затрат предприятию необходимо оценивать каждую статью с позицией ее значимости и контролируемости.

2. АНАЛИЗ УЧЕТА И УПРАВЛЕНИЯ ИЗДЕРЖКАМИ ПРОИЗВОДСТВА В НОВЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ
1. Учет издержек производства.

Анализ издержек представляет собой аккумуляцию и изучение данных об издержках с целью  получения информации  внутреннего планирования  и контроля хозяйственных операций, для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Существенным является то, что разные виды издержек учитываются в разных целях.  Специалист по учету затрат должен определить,  как использовать   данные о  затратах  для предоставления руководству  наиболее целесообразной информации об издержках.