Распределение косвенных расходов при ведении учета на предприятиях России

Известно, что максимальная цена на продукцию определяется спросом, а минимальная цена- уровнем издержек производства и обращения.

 С переходом   к новым экономическим условиям  права и возможности предприятий  в выборе методов ведения производственного  учета и калькулирование  себестоимости  продукции  значительно расширены. Действующий план счетов бухгалтерского учета инструкция по его применению предусматривают возможность использования предприятиями двух вариантов ведения производственного учета, один из которых  основан на вычислении  полной производственной себестоимости продукции, второй- на вычислении сокращенной себестоимости.  Первый вариант производственного учета  традиционен и применяется на наших предприятиях. Он предусматривает ежемесячное выявление на калькуляционном счете 20 «Основное производство» полной производственной себестоимости без деления затрат, без подсчета  рентабельности отдельных видов. Второй вариант  производственного учета предусматривает отражение условно-постоянных расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Эти затраты не зависят непосредственно от объемов  производства продукции и поэтому не подвергаются косвенному распределению  между отдельными видами продукции, а в конце месяца списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Определение себестоимости  продукции и установление  цены на нее находится  во взаимосвязи, т.к. учет издержек представляет собой выражение внутренних возможностей фирмы. В некоторых  отраслях  промышленности цены на продукцию находятся по постоянным давлением, целью которого является снижение издержек. Поэтому  при реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно  возникает объективная  необходимость создания четкой системы учета и контроля издержек производства и калькулирование себестоимости продукции.

Практика зарубежного и отечественного учета имеет много общего. Это и  подразделение  затрат на прямые  и косвенные; организация учета, движения материалов и их использования в производстве; учет затрат на оплату труда производственных рабочих, накладных расходов и порядок их распределения по отдельным видам продукции. Это и применение отдельных видов учета издержек и себестоимости  продукции- позаказного, раздельного, попредельного, попроцессного. Это и калькулирование себестоимости продукции  на основе нормативной себестоимости и выявление отклонений от норм, и составления калькуляции сокращенной или частичной себестоимости (без постоянных  расходов) и с полным распределением затрат. Система показанной калькуляции используется при производстве разновидной продукции.  В этом случае себестоимость производства единицы продукции для разных затрат  различна. Необходимо  составлять ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ.  В производственную себестоимость по данному заказу  включаются прямые материалы, прямой труд и относимые накладные расходы. Раздельный учет издержек требуется для формирования налогооблагаемой базы  при расчете двух видов налогов: налога на прибыль и НДС. Если многопрофильное предприятие имеет  несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то  начисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности   в целом по предприятию. Попредельный метод учета издержек применяется в тех фирмах особенностью производственного процесса которых является изготовление продукции, при котором исходное сырье и материалы в определенной   последовательности несколько законченных  стадий обработки (переделов). При этом по окончании каждой стадии имеется не готовая продукция, а лишь полуфабрикат, который может быть полностью или частично реализован. Попроцессная калькуляция применяется изготовителями, чья продукция производится  на основе непрерывного процесса с одинаковой степенью затрат на каждую  единицу продукции на каждом технологическом участке. Разница в оценке издержек и соответствующих им затрат возникает,  например, как вследствие того, что в учете затрат расход материала оценивается по твердым нормативным ценам, а в бухгалтерском учете используются данные о фактически  уплаченных закупочных ценах. Учет издержек осуществляется по видам издержек (учет издержек на сырье и материалы, учет издержек по оплате труда, учет калькуляционных амортизационных отчислений, учет калькуляционных процентов на вложенный капитал, учет прочих видов издержек), по местам их возникновения,  по  носителям, по нарядам на производство продукции и оказание  услуг для внутренних нужд предприятия.

Традиционные системы учета  издержек не способны   обеспечить точного распределения затрат по видам функционального приложения объемонезависимых типов накладных  расходов исключительно объемозависимых типов носителей издержек или только одного носителя может привести к искажению величины затрат на производство продукции. Использование системы  функционального учета  в сопоставлении с традиционной системой, основанной  на применении единого носителя издержек. Функциональный учет затрат способен обеспечить более точное представление информации о производственных затратах, что помогает менеджерам принимать более грамотные решения о виде, цене, путях сбыта и составе продукции и способствует дальнейшему совершенствованию хозяйственной деятельности.

2. Управление издержками производства

Каждое предприятие  для нормального осуществления  своей деятельности должно располагать определенной суммой денежных средств, для осуществления разного рода расходов и уметь управлять ими.

Процесс управления издержками- это умение  экономить ресурсы  и  максимизировать отдачу от них». Зарубежная и отечественная практика дает возможность сформулировать ряд преимуществ эффективного  управления издержками производства, которое позволяет обеспечить: производство конкурентноспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен; наличие качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов  продукции и их позиции на рынке сравнению с продуктами других производителей; возможность использования гибкого ценообразования; представления объективных данных для составления бюджета предприятия;  возможность оценки деятельности каждого подразделения  предприятия с финансовой точки зрения; принятие обоснованных и эффективных решений. При этом следует иметь в виду, что при управлении издержками производства различают два момента: 1) управление производственной себестоимостью; 2) управление   себестоимости реализованной продукции. Естественно, возникает проблема:  чем должен руководствоваться хозяйствующий субъект, решая вопрос о том, как должен руководствоваться хозяйствующий субъект, решая вопрос о том,  как должен быть организован процесс управления издержками производства применительно к нашим условиям хозяйствования. В этом случае целесообразно обратиться с «Методическим рекомендациям по разработке Финансовой политики предприятия». В этом  документе даются рекомендации по организации финансового менеджмента  на предприятии определяются основные направления разработки  финансовой политики  предприятия, в частности, и такое  направление, как управление издержками производства. В соответствии  с Методическими рекомендациями процесс управления издержками должен  строится следующим образом: предприятие должно использовать данные финансово-экономического анализа, которые дают представление об уровне издержек предприятия и их влияния на уровень рентабельности предприятия;  при разработке учетной политики предприятия  рекомендуется выбрать  такие методы калькулирования себестоимости, которые обеспечивают наиболее  полное представление о структуре издержек производства, уровне постоянных и переменных затрат, доля коммерческих расходов; экономические службы должны периодически проводить анализ структуры издержек, необходимо  проводить сравнение с базовыми данными (за различные периоды времени), выявляя причины отклонения от них; при планировании издержек необходимо либо  правильно выбрать базу распределения  косвенных расходов между объектами калькулирования, либо выбрать метод отнести косвенных расходов на себестоимость реализованной продукции.

Операционный анализ является одним из самых простых и эффективных методов оперативного и стратегического планирования. Он основан на отслеживании зависимости финансовых результатов деятельности от издержек и объемов производства (сбыта) продукции. Изменение в структуре  себестоимости  могут существенно повлиять на величину прибыли, поэтому операционных анализ называют также анализом «Издержки-Объем-Прибыль». Операционных анализ служит поиску  наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Поэтому этот анализ невозможен без разделения издержек на постоянные и переменные. Зная величину и соотношение постоянных и переменных затрат, финансовый менеджер может определить влияние изменения выручки от реализации на величину прибыли.

В финансовой практике используют  три основных метода дифференциации издержек: 1) метод максимальной  и минимальной точки; 2) статистический (или графический) метод; 3) метод наименьших квадратов.

При первом методе выбирается период с наибольшим и наименьшим объемом производства. Сумма переменных издержек будет максимальной, а  постоянных- минимальной в период с наибольшим объемом производства. Затем находится ставка переменных издержек, показывающая средний размер переменных расходов в себестоимости единицы продукции, по формуле:

= -  *

где Kmax-максимальный объем производства  в натуральном выражении;  Kmin, % Kmin: Kmax-минимальный объем производства в процентах к максимальному .

На заключительном этапе  определяется сумма постоянных издержек по формуле:

= - ) 

Статистический метод  основан на использовании корреляционного  анализа. Сначала строится  график, характеризующий зависимость между  общими издержками и объемом производства в натуральных единицах. Линия общих издержек выражается следующим уравнением : Y=a+b*x, гдеY-общие издержки, а- уровень постоянных издержек; b- ставка переменных издержек; х- объем производства в натуральном выражении (ед.) Из этой формулы следует, что ставка переменных издержек составляет:

Ставка  переменных                                 Суммарные издержки- Постоянные издержки

Издержек                                        =                                Объем производства

Наиболее точным является метод дифференциации затрат по формуле наименьших квадратов. Ставка переменных издержек определяется по следующей формуле:

Ставка переменных издержек =^{∑ (х-х)} *(y-y), где х- объем

                                                                         ^∑ (х-х)

Производства за год, х- средний объем производства за весь исследуемый период, у-суммарные издержки за год, у- среднее значение суммарных издержек за весь период.

Ключевыми моментами  операционного анализа служат финансовый и операционный рычаги, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия.

В экономике рычаг  трактуется как некоторый фактор, небольшое изменение которого ведет  к существенному изменению  результативных показателей. Существуют три вида рычагов: финансовый, операционный (производственный,  хозяйственный) и общий (производственно-  финансовый).  Действие   операционного рычага  проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации продукции всегда порождает более сильное изменение прибыли. Этот эффект  называется различной степенью влияния динамики постоянных и  переменных затрат в составе себестоимости  продукции  на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства продукции.

С операционным рычагом  тесно связан анализ безубыточности- определение финансовой точки перехода, в которой доходы точно соответствуют затратам. Точка равновесия (или мертвая точка) определяет такой уровень дохода от продаж, при котором доход равен общей сумме переменных и постоянных затрат для данного объема производства при определенной степени загрузки производственных мощностей. Также ее называют точкой  безубыточности или порогом рентабельности, т.к. продажи ниже этой точки ведут к получению убытков, а продажи выше точки безубыточности приносят прибыль. Чем ниже точка равновесия, тем выше прибыль и меньше операционный риск.

Можно попытаться определить место операционного анализа  в управлении издержками производства. Операционный анализ позволяет рассматривать  категорию затрат обособленно, а  во взаимосвязи с такими важными для предприятия финансовыми показателями,  как объем выручки от реализации (объем продаж) и прибыль. Этот момент является важным  потому, что наша отечественная практика  занимается определением  величины выручки,  себестоимости и прибыли. Причем для планирования этих показателей используются специальные методики. Но увязка  и этих показателей достигается  только при разработке и составлении финансового плана предприятия.  Причем расчеты ограничиваются, как правило, только плановым размером выпускаемой продукции, сложившимся на момент планирования, уровнем цен и рассчитанной  плановой себестоимостью. Иначе обстоит дело в операционном анализе: выстроенная «цепочка» объем продаж- издержки-прибыль позволяет понять, что с позиции интересов хозяйствующих субъектов себестоимость не может рассматриваться  обособлено от таких показателей, как выручка от реализации и прибыль. Это объясняет тем, что необходимость определения величины себестоимости хозяйствующим субъектом обусловлена следующими причинами: 1) величина затрат определяет уровень цен  на продукцию и,  соответственно,  величину выручки от реализации; 2) величина затрат нужна при определении прибыли предприятия, поскольку любая коммерческая деятельность в конечном итоге предполагает получение прибыли, а определение ее  величины  невозможно без определения размеров выручки от реализации и себестоимости. Потребность рассматривать и анализировать эти показатели во взаимной увязке привела к тому, что  в зарубежной практике появился операционный анализ, позволяющий  эффективно решать эти задачи. В зарубежной практике операционный анализ чаще всего используют при разработке бизнес-планов, где требуется производить прогнозные расчеты основных финансовых показателей.

                2.3. Проблема снижения издержек  производства на предприятиях России

Методология учета себестоимости  в России отличается в методологии  учета  издержек фирм в странах  рыночной экономики. Во –первых, в системе  коммерческого расчета России нет  разделительного учета экономических  и бухгалтерских издержек.  Вне внимания остаются неявные издержки. Во–вторых,  в себестоимости отсутствует  деление состава валовых издержек на постоянные и переменные. В-третьих, в системе учета затрат не берутся во внимание  предельные издержки. В-четвертых, в себестоимости не отражается целый ряд статей трансакционных издержек. Следовательно, можно констатировать, что действующая в РФ система учета себестоимости не вполне отвечает рыночному характеру деятельности предприятий.

Отличительной чертой хозяйственного механизма социалистического периода была его нацеленность на достижение валовых результатов. Это предопределило  экстенсивную направленность развития экономики и затратный ее характер. Поэтому снижение издержек производства всегда было одной из важнейших проблем  для советских предприятий. Решение этой задачи связывалось в частности с переходом на рыночные методы хозяйствования. Однако, учитывая, что подготовительных  мероприятий проведено не было, результаты оказались обратными ожидавшимся.

Обвальная либеризация  цен 19992 г. хронически дефицитной и структурно несбалансированной  российской  экономики обернулась «ценовым шоком». Особенно быстро росли цены на производственные ресурсы. Поскольку рост цен постоянно подписывался инфляционными ожиданиями,  их повышение приобрело устойчивую тенденцию. Этому способствовала и характерная для экономики неразвитость инфраструктуры материально-технического  снабжения, с одной стороны, содействовавшая реализация  монопольных проявлений в этой сфере, а  с другой стороны- обусловившая значительный рост трансанкционных  издержек, особенно для небольших предприятий. Существенное влияние на рост цен производственных ресурсов, особенно топливо- энергетических и сырьевых, оказала необоснованная либеризация экспорта, дестабилизировавшая внутренние рынки ресурсов, создав парадоксальную ситуацию- быстрый рост цен при падающим внутреннем спросе. Все это привело к резкому росту переменных издержек. Значительно выросли цены на оборудование (более тысячи раз), лишив по сути дела предприятия возможность совершенствования  производственного аппарата.

Помимо внешних факторов, способствовали росту издержек производства и  внутренние. Нарушение непрерывности  кругооборота на всех его стадиях  привело к разрушению режима оптимального использования факторов производства. Обесценение выручки из-за высокой инфляции понуждало закупать ресурсы впрок, что увеличивало складские  издержки. Этому же способствовали и излишние  запасы готовой продукции,  образовавшиеся из-за проблем сбыта. Рост переменных  издержек дополнялся увеличением постоянных издержек из-за недостаточной загрузки производственных мощностей и излишней занятости. А поскольку действие кризисные явления охватили  все отрасли экономики, реализовать излишнее оборудование стало практически невозможно. Будучи  вынужденным прибегнуть к списанию части оборудования в целях общего финансового оздоровления, предприятия несли значительные безвозвратные издержки, теряя часть капитальной стоимости. Все это привело к росту себестоимости продукции, затрудняя, осложнившуюся проблему сбыта.