Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Декабря 2014 в 18:51, курсовая работа
Для обеспечения контроля за ведением бухгалтерского учета, финансовым состоянием и рациональным функционированием предприятия на многих хозяйственных субъектах вводится система внутреннего аудита.
Цель данной работы - изучение теоретических аспектов применения экономического анализа в аудите финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
Исполнителями внешних аудиторских услуг являются аудиторские фирмы. Помимо аудита, они стремятся оказывать клиентам широкий спектр услуг, к примеру, в области налогообложения, консультаций по вопросам управления и работы информационных систем, по прекращению платежей.
Аудит на соответствие требованиям.
Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения её соответствия предписанным условиям, правилам и законам. Если такие условия, например, внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.
Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за выполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.
Аудит финансовой отчетности и специальный аудит.
Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии её установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.
Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.
Обязательный и инициативный аудит.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.
Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
Первоначальный и согласованный аудит.
Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.
Согласованный (повторяющийся) аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).
Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем сотрудничестве помощь и оценку.
Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.
С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии:
1. подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;
2. системно - ориентированный аудит - аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по её улучшению;
3. аудит, базирующийся на риске - концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.
С точки зрения направленности аудит подразделяется на:
а) общий аудит - аудит предприятий и их объединений независимо от организационно - правовых форм и видов собственности, организаций и учреждений;
б) банковский аудит;
в) аудит страховых организаций;
г) аудит бирж;
д) аудит внебюджетных фондов;
е) аудит инвестиционных институтов и др.
2.2 Информационное обеспечение аудиторской деятельности
Аудитор в своей работе не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для аудита делятся на плановые, учетные и внеучетные.
К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные задания, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.
Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.
Ведущая роль в информационном обеспечении аудита принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы и их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и обобщающих) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования.
Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.
Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.
Учетным документом, согласно нашей классификации, является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития предприятия.
С расширением применения в учете компьютерной техники появились и новые машинные источники информации. К ним относятся данные, которые содержатся в оперативной памяти ЭВМ, на гибких дисках, а также выдаются в виде разнообразных распечаток.
В учетных источниках информации находят наиболее полное отражение и обобщение хозяйственные средства и хозяйственные операции с целью контроля за выполнением установленных планов. Методами сплошного и непрерывного наблюдения, методами строгого документирования систематизации на счетах, группировки в балансе и других отчетных таблицах достигается объективная количественная характеристика многообразных хозяйственных операций, обобщенная характеристика всей совокупности средств хозяйства по составу и размещению, по источникам образования и целевому назначению.
К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. Конкретно в их число входят следующие документы:
1. Официальные документы, которыми обязано пользоваться хозяйство в своей деятельности: законы РФ, указы президента, постановления Кабинета министров, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей хозяйства.
2. Хозяйственно - правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.
3. Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных его отделов.
4. Материалы изучения передового опыта, приобретенные из разных источников информации (радио, телевидение, газеты и т.д.).
5. Техническая и технологическая документация.
6. Материалы специальных исследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотографии и др.).
7. Устная информация, полученная во время встреч с членами коллектива проверяемого предприятия или других предприятий.
К организации информационного обеспечения аудиторской деятельности предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации, её объективность, единство, оперативность, рациональность и др.
Смысл первого требования заключается в том, что вся система экономической информации независимо от источников поступления должна соответствовать потребностям аудита, то есть обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая в данный момент нужна аудитору для всестороннего изучения экономических явлений и процессов, выявления влияния основных факторов и определения внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства. Поэтому вся система информационного обеспечения аудиторской деятельности должна непрерывно совершенствоваться.
Это очевидно в сегодняшней практике организации учета, планирования и статистики на предприятии, приближение отечественных стандартов и форм учета и отчетности к международным критериям. Пересматриваются формы документов, их содержание, организация документооборота, появляются принципиально новые формы накопления и сохранения данных. Такие изменения диктуются не только требованиями учета и планирования. Они в значительной степени подчинены необходимости информационного обеспечения аудита и выработки управленческих решений.
Информация должна объективно отражать исследуемые явления и объекты. Иначе аудиторские выводы не будут соответствовать действительности, а разработанные аудиторами предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут стать вредными.
Следующее требование, предъявляемое к организации информационного потока - это единство информации, поступающей с разных источников (планового, учетного и внеучетного характера). Из этого принципа вытекает необходимость устранения обособленности и дублирования разных источников информации. Это означает, что каждое экономическое явление, каждый хозяйственный акт должны регистрироваться только один раз, а полученные результаты могут использоваться в аудите, учете, планировании, контроле и анализе.
Эффективность аудита может быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс производства по его результатам. Это означает, что информация должна поступать к аудитору как можно быстрей. В этом и состоит сущность еще одного требования к информации - в оперативности. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, ЭВМ.
И, наконец, система информации должна быть рациональной (эффективной), то есть требовать минимум затрат на сбор, хранение и использование данных. Вместе с тем она должна максимально полно обеспечивать запросы аудита. Из данного требования вытекает необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствование информационных потоков путем устранения лишних данных и введения нужных.
Таким образом, информационная система аудиторской деятельности должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности аудита.
Ответственным этапом в аудите является подготовка информации, которая включает проверку данных, обеспечение их сопоставимости, упрощение числовой информации.
В первую очередь информация, собранная для аудита, должна быть проверена на доброкачественность. Проверка проводится с двух сторон. Во - первых, аудитор проверяет, насколько полными являются данные, которые содержат планы и отчеты, правильно ли они оформлены. Обязательно проверяется правильность арифметических подсчетов, соответствие показателей, которые содержатся в плановой документации, утвержденным плановым заданиям. Аудитор должен обратить внимание и на то, согласуются ли показатели, приведенные в разных таблицах плана или отчета и т.д. Такая проверка носит технический характер.
Во - вторых, проводится проверка всех привлеченных к аудиту данных по существу. В процессе её определяют, насколько тот или иной показатель соответствует действительности. Главный вопрос, который решается аудитором, можно сформулировать так: может ли такое быть на самом деле ? Средствами такой проверки являются как логическое осмысление данных, так и проверка состояния учета, взаимосогласованности и обоснованности показателей разных источников.