Амортизация имущества, его состав, классификация и оценка. методы начисления амортизации

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Амортизация имущества, его состав, классификация и оценка……………………………………………………………………………...5

1.1. Амортизация имущества, его состав и классификация………………..5

1.2. Оценка амортизационного  имущества………………………………...12

Глава 2. Методы начисления амортизации, их характерные особенности………………………………………………………………………16

2.1. Методы начисления  амортизационных отчислений для  целей налогообложения…………………………………………………………….16

2.2. Способы начисления  амортизационных отчислений для  целей бухгалтерского учета………………………………………………………..21

Глава 3. Пути совершенствования  методов начисления амортизации……………………………………………………………………...27

Заключение……………………………………………………………………….33

Список используемой литературы……………………………………………...35

Приложения……………………………………………………………………...36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Темой данной курсовой работы является методы начисления амортизационных отчислений. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования.

Всякое предприятие имеет основные средства. По определенным основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и расчетом амортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. Здесь предлагается на рассмотрение методика начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и налогообложении.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой политики, при  которой за первые годы работы основных средств, списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

В данной курсовой работе рассматриваются  и объясняются преимущества и  недостатки разных способов начисления амортизационных отчислений.

Цель данной курсовой работы – рассмотреть сущность амортизации  и выделить различные способы начисления амортизационных отчислений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

– рассмотреть экономическую сущность амортизации;

– организация бухгалтерского и налогового учета амортизации имущества;

– исследование методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

– разработка предложений по совершенствованию учета амортизации

имущества.

Эти задачи разрешимы с  помощью надлежащего оформления документации и обеспечения правильной организации учета наличия и  движения основных средств и расчетов по их амортизации.

При освещении теоретических  вопросов были использованы труды отечественных  и зарубежных авторов по данной тематике, законодательные акты, а также  материалы из печатных периодических  изданий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Амортизация имущества, его состав, классификация и оценка

1.1. Амортизация  имущества, его состав и классификация

Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости  активов на расходы за периоды  их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, устареванием, несоответствием новым требованиям. В то же время не все активы организации  признаются амортизируемым имуществом, стоимость которых погашается путем  начисления амортизации. [8]

Амортизируемым имуществом согласно ст.256 НК РФ признаются объекты, удовлетворяющие следующим условиям:

• являются имуществом или объектами интеллектуальной собственности;
• находятся в собственности налогоплательщика (для лизингополучателей в отношении предмета лизинга - на балансе, для унитарных предприятий - получено от собственника в хозяйственное ведение или оперативное управление);
• используются им для извлечения дохода;
• срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• стоимость погашается путем начисления амортизации;
• первоначальная стоимость превышает 40 тыс.руб.

К амортизируемому имуществу  также относятся введенные в  эксплуатацию неотделимые улучшения  в основные средства, арендуемые налогоплательщиком или полученные им по договору безвозмездного пользования. При этом обязательно  наличие согласие собственника имущества - арендодателя или ссудополучателя  на создание этих неотделимых улучшений. Следует учитывать, что такое  имущество может амортизироваться арендодателем только если арендодатель юридическое лицо.

Амортизируемое имущество  состоит из основных средств и  нематериальных активов.

В состав амортизируемого  имущества входит также имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в  соответствии с законодательством  РФ об инвестиционных соглашениях в  сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях. Такое имущество подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения. [1]

Основным средством, согласно п.1 ст.257 НК РФ признается часть имущества, удовлетворяющая следующему условию: используется в качестве средства труда  для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией. Таким образом, понятие основного средства шире, чем просто часть амортизируемого имущества.

Согласно п.3 ст.256 НК РФ не входят в состав амортизируемого  имущества основные средства, удовлетворяющие  вышеуказанным условиям, но:

• либо полученные им по договору безвозмездного пользования, либо переданные им кому бы то ни было по такому договору - на срок действия такого договора;
• переведенные на консервацию - на срок выше 3-х месяцев;
• находящиеся на реконструкции и модернизации - продолжительностью свыше 12 месяцев.

 При расконсервации  объекта основных средств, окончании  реконструкции или окончании  действия договора безвозмездного  пользования амортизация по этому  объекту начинает начисляться  в порядке, действовавшем до  момента его консервации с  первого числа месяца, следующего  за месяцем в котором произошла  расконсервация объекта, окончание  реконструкции или возврат из  договора безвозмездного пользования. [1]

Все амортизируемое имущество  объединятся в следующие амортизационные  группы:

• I группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• II группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• III группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• IV группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• V группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• VI группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• VII группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• VIII группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• IX группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• X группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. [7]

Нематериальными активами согласно п.3 ст.257 НК РФ признается интеллектуальная собственность (исключительные права  на результаты интеллектуальной деятельности). Так как в данном определении  речь идет именно об исключительных правах, то предусмотренных законом случаях эти исключительные права должны подтверждаться надлежащим образом оформленными документами (патенты, свидетельства, соответствующие договора).

Для признания нематериальных активов амортизируемым имуществом, таковые активы должны удовлетворять  условиям:

• используется для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией;
• срок использования свыше 12 месяцев.

 Таким образом, понятие  нематериального актива шире, чем  просто часть амортизируемого  имущества. Некоторые нематериальные  активы могут не относиться  к амортизируемому имуществу.  Следует особо подчеркнуть, что  исключительные права на результаты  интеллектуальной деятельности (кроме  программ для ЭВМ и баз данных) признаются нематериальными активами  независимо от стоимости.

Интеллектуальная собственность (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности) сроком использования менее 12 месяцев, относятся  к нематериальным активам, но не входит в состав амортизируемого имущества.

Согласно ст.256 НК РФ не относятся к амортизируемому имуществу, в чьей бы собственности указанные объекты ни находились:

• земля, вода, недра, иные объекты природопользования и природные ресурсы;
• материально-производственные запасы, включая товары;
• объекты незавершенного строительства;
• ценные бумаги;
• финансовые инструменты ценных сделок. [1]

В зависимости от состава  и функциональной роли (характера  использования) имущество организации  разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1. Имущество организации

 

Внеоборотные активы включают в  себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и  др.

Основные средства в практике планирования и учета - это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение  более одного года. Они применяются  в различных сферах приложения общественного  труда (материальное производство, товарное обращение и непроизводственная сфера). Основные средства участвуют  в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную  форму. Их стоимость переносится  на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы - это объекты  долгосрочного пользования, не имеющие  физической основы, но имеющие стоимостную  оценку и приносящие доход: объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая репутация и организационные расходы. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, по мере амортизации.

В зависимости от источников образования  и целевого назначения имущество  организаций разделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал, созданный за счет обязательств).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.2. Источники формирования имущества организации

 

В процессе производства основные средства изнашиваются, теряют свои потребительские  качества и соответственно часть  своей стоимости. Этот процесс получил  название износа основных средств.

Износ основных средств — снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их изнашивания  в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости  производства в условиях роста производительности труда.

Различают физический и моральный  износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости  основных средств в результате:

1)снижения себестоимости производства  такого же товара;

2)появление машин, обладающих  более высокими техническими  и производительными показателями. Моральный износ основных средств  не зависит от их физического  износа. Физически годная машина  может быть настолько морально  устаревшей, что эксплуатация ее  становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ  ведет к потере стоимости. Поэтому  каждому предприятию следует  обеспечить накапливание средств  (источников), необходимых для приобретения  и восстановления окончательно  износившихся основных средств.

При возникновении необходимости  замены старых объектов новыми, физический износ зачастую не является главным  фактором. В условиях научно-технического прогресса, быстрого развития науки  и технологий, постоянного совершенствования  производства, на первый план выходят  экономические факторы, т.е. моральный  износ.