Амортизация имущества, его состав, классификация и оценка. методы начисления амортизации

Амортизационный фонд предприятия  формируется в размере амортизационных  отчислений и полученного дохода в виде процентов на инвестиции или  вклады. Размер амортизационных отчислений рассчитывается таким образом, чтобы  до конца срока службы основных средств  амортизационный фонд стал равным их первоначальной стоимости (за вычетом  ликвидационной стоимости).

Изучение зарубежного  опыта показало, что отечественная  амортизационная система существенно  отличается от амортизационных систем развитых стран, в которых достаточно часто для стимулирования внедрения  новейших средств производства и  технологий основные средства приравниваются к оборотным и расходы на их приобретение относятся на расходы  производства в течение одного года. Обобщающим результатом неэффективности амортизационной политики является низкая доля амортизации в структуре ВВП.

Большой вклад в разработку процесса формирования амортизационной  политики и воспроизводства основных фондов внесли такие ученые-экономисты как Д. Баранов, И. Бланк, А. Вихляев, Ф. Вуд, И. Иванов, Я. Квашня, С. Коркин, Ю. Любимцев, С. Рогов, П. Тальмина, А. Хорин, Л. Хорунжий, А. Цигичко, В. Юровицкий  и др. В их работах затрагиваются  вопросы амортизации в условиях кризиса производства и инфляции, высказываются мысли о необходимости  реформирования системы амортизации, о более строгом учете амортизационных  отчислений. По их мнению, для преодоления  существующих негативных тенденций  в амортизационной политике, повышения  роли амортизации как источника  финансирования обновления основных фондов, создания заинтересованности к внедрению  и производству современных основных средств и технологий необходимо реализовать комплекс мероприятий:

1. Пересмотреть подходы к формированию групп основных фондов и установлению для них норм амортизации. Учитывая опыт развитых стран, приоритет в начислении амортизации для целей налогообложения должен быть отдан современным средствам производства, таким как полностью автоматизированные линии производства, энергосберегающее оборудование, системы очистки и защиты окружающей среды и т.п.
2. С целью стимулирования спроса на современные средства производства, таких как роботы, необходимо сформировать отдельную группу основных фондов, включив их в эту группу. Норму амортизации на роботы целесообразно установить на уровне 100% в расчете на год. Это будет означать, что расходы на приобретение роботов должны полностью амортизироваться в течение первого года их использования.
3. Выделить в отдельную группу основных фондов оборудование, которое используется в биотехнологиях. Годовая норма амортизации на основные фонды этой группы должна быть установлена на уровне 50%.
4. Целесообразно выделить также в отдельную группу для целей налогообложения сельскохозяйственную технику и установить для этой группы нормы амортизации на уровне, не ниже, чем для компьютерной техники.
5. С целью воссоздания у предприятий мотивации к инвестированию в новые основные фонды целесообразно упразднить порядок, в соответствии с которым расходы на улучшение основных фондов включаются в состав валовых расходов.

Совершенствование системы  начисления амортизации осуществляется посредством принятия управленческих решений с помощью обобщающей методики на основе выбора из всей совокупности оптимальных методов.

Таким образом, амортизационные  отчисления на каждом предприятии включаются в себестоимость продукции, а  сумма выручки от реализации продукции  является источником финансирования инвестиций предприятия. В целом от амортизационной  политики, которая проводится в стране, во многом, зависит социально-экономический  прогресс общества. [8]

Совершенствование амортизационной  политики предприятия предполагает следующие моменты:

1. Так как при действующих  в настоящее время экономических  параметрах нелинейная амортизация  объектов всегда выгоднее линейной, то предприятию имеет смысл  практиковать ее достаточно широко.

2. Если предприятие не  имеет на своем балансе основные  средства, попадающие в 8-10 группы  «Классификации основных средств,  включаемых в амортизационные  группы», то в целях экономии  на издержках по налоговому  администрированию ему имеет  смысл перейти полностью на  нелинейную схему амортизации,  отказавшись от линейного метода.

3. Если промышленное предприятие  имеет на своем балансе разные  основные фонды, включая средства  из 8-10 групп «Классификации основных  средств, включаемых в амортизационные  группы», то введение нелинейной  схемы амортизации по-настоящему  оправдывает себя только для  основных фондов с периодом  эксплуатации в 7-8 лет; для машин  и оборудования с более длительным  жизненным циклом стоит использовать  линейную схему амортизации для  облегчения бухгалтерского учета. 

4. При стратегическом  планировании своей деятельности  промышленному предприятию следует  сосредоточить внимание, прежде  всего, на основных средствах  второй, третьей и четвертой групп  «Классификации основных средств,  включаемых в амортизационные  группы». Именно эти фонды дают  наибольшую финансовую выгоду  при внедрении нелинейной амортизации. 

Совершенствование амортизационной  политики государства предполагает следующие позиции:

1. Государству имеет смысл  отказаться от применения нелинейной  схемы амортизации, заменив повышенную  норму нелинейной амортизации  сокращением нормативного срока  эксплуатации основных средств  в рамках линейного метода  начисления амортизации. 

2. При необходимости государство  может предоставлять дополнительные  амортизационные льготы предприятиям  путем установления, например, двойной  нормы амортизации в первый  год работы основного средства.

3. Если государство и  дальше будет культивировать  нелинейную схему амортизации,  то имеет смысл отменить действующий  в настоящее время запрет на  ее использование в 8-10 группах,  так как это препятствует унификации  учета на многих предприятиях.

Можно надеяться, что сформулированные предложения будут способствовать активизации процесса обновления основного капитала российской экономики.

Под влиянием нарастающих  финансовых трудностей многие предприятия  использовали средства амортизационных  отчислений для финансирования оборотного капитала, что привело к значительному  старению основных фондов и физическому  и моральному их износу (Приложение 2, Приложение 3).

В настоящее время ситуация начинает меняться в лучшую сторону. Если раньше предприятия компенсировали недостаток оборотных средств за счет инвестиционных ресурсов, в том  числе и амортизационных отчислений, то сейчас отмечается противоположная  тенденция. Предприятия используют для инвестиционных целей часть  оборотного капитала, покрывая его  недостаток за счет привлечения краткосрочных  банковских кредитов. Расширяются возможности  использования амортизационных  отчислений как инвестиционного  ресурса. Этому способствуют возрастающие объемы амортизационных отчислений, приведенные в Приложении 1, с  одной стороны, и уменьшение нецелевого использования амортизационных  отчислений в результате заметной нормализации платежного оборота, - с другой.

Проанализируем степень  износа основных фондов. По данным Приложения 3, в некоторых отраслях, таких  как: сельское хозяйство, добыча полезных ископаемых, в обрабатывающее производство, в производстве и распределении  электроэнергии в последние годы степень износа основных фондов имеет  тенденцию к снижению. Но в большинстве  отраслей, степень износа остается очень большой.

На основе изложенного  можно отметить, что как российская экономика в целом, так и отдельные ее отрасли нуждаются в существенных инвестиционных ресурсах, одним из важных и постоянных источником которых являются амортизационные отчисления. Для выполнения такой функции амортизационные отчисления должны начисляться в достаточном размере, использоваться в соответствие с функциональным назначением.

 

Заключение

Проанализировав учет амортизации  можно сделать выводы – бухгалтерский  учет основных средств осуществляется в соответствии с требованием  ПБУ – 6/01 "Учет основных средств", а налоговый учет в соответствии с требованиями ст. 256-259 Налогового кодекса РФ.

В зависимости  от специфики деятельности предприятия  можно выделить две основных методики ведения бухгалтерского и налогового учета:

- предполагается  ведение налогового учета параллельно  с бухгалтерским учетом;

- предполагается  максимальное использование для  исчисления налоговой базы данных  бухгалтерского учета, то есть  регистры налогового учета формируются  на основании данных бухгалтерского  учета.

Различия между бухгалтерским  и налоговым учетом амортизации  довольно существенны. Следует отметить, что законодатели совершенно необоснованно  создали различия между бухгалтерским  и налоговым учетом. Для бухгалтеров  гораздо удобнее было бы принять  единообразные методы учета начисления амортизации, чтобы не вести раздельный учет, где в этом нет смысла.

Часто бухгалтер  в своем стремлении сблизить налоговый  и бухгалтерский учет искажает достоверную  информацию о финансовом состоянии  предприятия.

На основании  данных бухгалтерского учета формируется  финансовая отчетность, а на основании  данных налогового учета рассчитывается налог на прибыль.

Следовательно, единственным методом, обеспечивающим единый порядок  начисления амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации  в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

1) первоначальная стоимость  основного средства;

2) срок его полезного  использования.

Итак, разные сроки полезного  использования в налоговом и  бухгалтерском учете приводят, с  одной стороны, к разным срокам амортизации, а с другой стороны – к различиям сумм амортизационных отчислений даже при одинаковых способах начисления амортизации. В бухгалтерском учете срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок определяется строго по Классификации основных средств. Кроме того при реконструкции или модернизации основного средства в бухгалтерском учете срок полезного использования может быть пересмотрен без ограничения, а в налоговом учете увеличить срок полезного использования можно только в пределах сроков установленных для конкретной амортизационной группы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

1. Статья 256. Амортизируемое имущество. НК РФ.
2. Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества. НК РФ.
3. Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации. НК РФ.
4. Статья 258 НК РФ - Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп. НК РФ.
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 от 27.12.2007 № 153н.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 от 24.12.2010 №186н.
7. Бухгалтерский учет: учебник/В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 14-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, – 2011. – 461с.
8. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика/И.И. Веретенникова. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с.
9. Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учеб. пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 336 с
10. Кударь Г. В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: БЕРАТОР-Пресс, 2002. – 200 с.
11. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 640 с
12. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. – М., .: Финансы и статистика, 2004.
13. Старостин С. Н. Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет.  М.: МЦФЭР, 2002. – 320с.
14. Ткач В. И., Сеферова И. Ф. Бухгалтерский учет амортизации. М.: Приор, 2001.
15. http://www.gks.ru/