Амортизация имущества, его состав, классификация и оценка. методы начисления амортизации

 

 

 

 

 

 

1.2. Оценка  амортизируемого имущества

Основные средства могут  быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

В бухгалтерском учете  и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

• изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, – исходя из фактических затрат на приобретение, изготовление этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал – по согласованной стоимости;
• полученных от других организации и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость.

Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• невозмещаемые налоги и государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость  основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации (например, переоценка), а также в случае проведения на них работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, в случае их частичной  ликвидации.

Остаточная стоимость  определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной  амортизации (износа) основных средств.

Восстановительная стоимость  – это стоимость воспроизводства  основных средств в современных  условиях, т.е. это стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки. [7]

Существуют следующие  способы оценки нематериальных активов:

• фактическая (первоначальная) стоимость;
• остаточная стоимость;
• переоцененная стоимость.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в  денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость определяется для объектов:

• приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.);
• внесенных в счет вклада в уставный капитал – по согласованной стоимости;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по текущей рыночной стоимости на дату оприходования;
• созданных в организации – в сумме фактических затрат на создание, изготовление.

Сведения о текущей  рыночной стоимости должны быть подтверждены документально и экспертным путем. Расходы по созданию нематериальных активов в своей организации  складываются из начисленной оплаты труда работникам, непосредственно  занятым при создании нематериального  актива или при выполнении НИОКР  по трудовому договору, отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат.

Остаточная стоимость  нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую путем вычитания из первоначальной стоимости суммы амортизации, начисленной  за все время эксплуатации объекта  нематериального актива.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ и ПБУ 14/2007. [5]

Согласно ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость нематериального актива, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться в следующих  случаях:

• организация проводит переоценку нематериальных активов;
• выявлено обесценение нематериального актива.

Переоценку нематериального  актива могут проводить только коммерческие организации по текущей рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов должна проводиться не реже одного раза в год (на начало отчетного  года) путем пересчета их остаточной стоимости. При составлении бухгалтерской  отчетности за текущий год результаты переоценки учитываются при формировании данных на начало отчетного периода. [7]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Методы начисления амортизации, их характерные особенности

2.2. Методы  начисления амортизационных отчислений  для целей налогообложения

В налоговом учете амортизируемым признается имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью свыше 40 000 рублей, используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией.

Все организации для целей  налогообложения должны использовать методы амортизации, предусмотренные  главой 25 НК РФ, которые отличаются от методов, применяемых в бухгалтерском  учете.

Статьей 259 Налогового кодекса  РФ определены два метода начисления амортизации: 1) линейный; 2) нелинейный. [4]

Линейный метод предусматривает  равномерное начисление амортизации  в течение всего срока использования  основного средства исходя из его  первоначальной стоимости и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества  определяется по формуле:

 

где: К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

n — срок полезного использования объекта имущества – в месяцах.

В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом учете, по сравнению  с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации  объекта основных средств. [6]

Рассмотрим расчет вышеприведенной  нормы амортизации в процентном отношении на примере.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта — 200 000 руб., а срок его полезного использования составил 8 лет, тогда его ежемесячная норма начисления амортизации будет такая:

 

сумма амортизации за месяц  будет равна – 200000·1,042%=2083,33 рублей, а за год будет равна –2083,33·12=25 000 рублей

Следовательно, единственным методом, обеспечивающим единый порядок  начисления амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации  в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

1) первоначальная стоимость  основного средства;

2) срок его полезного  использования.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного  метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

где K - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту амортизируемого  имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем  деления базовой стоимости данного  объекта на количество месяцев,  оставшихся до истечения срока  полезного использования данного  объекта.

Рассмотрим расчет вышеприведенной  формулы на примере:

В январе 2010 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 40 000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации  для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока  полезного использования объекта  составит:

 

Полный расчет амортизации приведен в табл. 1.

Таблица 1

Период	Расчет суммы  амортизации, рублей	Остаточная стоимость  на начало следующего месяца, рублей
2010 год
Февраль	40 000 х 6,67% = 2668	40 000 – 2668 = 37 332
Март	37 332 х 6,67% = 2 409,04	37 332 – 2 409,04 = 34 841,92
Апрель	34 841,92 х 6,67% = 2 323,96	34 841,92 – 2 323,96 = 32 517,96
Май	32 517,96 х 6,67% = 2 168,95	32 517,96 – 2 1268,95 = 30 349,01
Июнь	30 349,01 х 6,67% = 2 024,28	30 349,01 – 2 024,28 = 28 324,73
Июль	28 324,73 х 6,67% = 1 889,26	28 324,73 – 1 889,26 = 26 435,47
Август	26 435,47 х 6,67% = 1 763,25	26 435,47 – 1 763,25 = 24 672,22
Сентябрь	24 672,22 х 6,67% = 1 645,64	24 672,22 – 1 645,64 = 23 026,58
Октябрь	23 026,58 х 6,67% = 1 535,87	23 026,58 – 1 535,87 = 21 490,71
Ноябрь	21 490,71 х 6,67% = 1 433,43	21 490,71 – 1 433,43 = 20 057,28
Декабрь	20 057,28 х 6,67% = 1 337,82	20 057,28 – 1 337,82= 18 719,46

 

Из приведенного расчета  видно, что с каждым месяцем сумма  начисленной амортизации уменьшается.

Налоговым кодексом установлены  следующие нормы амортизации  по группам:

первая группа	– 14,3%
вторая группа	– 8,8%
третья группа	– 5,6%
четвертая группа	– 3,8%
пятая группа	– 2,7%
шестая группа	– 1,8%
седьмая группа	– 1,3%
восьмая группа	– 1,0%
девятая группа	– 0,8%
десятая группа	– 0,7%

Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный  баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1-е число каждого  месяца. Стоимость купленного имущества  будет увеличивать суммарный  баланс соответствующей амортизационной  группы с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.

Если ранее можно было произвольно применять тот или  иной метод начисления амортизации  по каждому конкретному объекту  амортизируемого имущества, то теперь такой возможности нет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод; свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

Единственное исключение – здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет). Амортизация по ним начисляется только с использованием линейного метода.

С начала календарного года организации вправе изменить применяемый  метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в  пять лет. Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, то есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, компания вправе через  год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.

Как и ранее, и при линейном, и при нелинейном методе организация  может использовать повышающие коэффициенты. Основания для их применения остались прежними и перечислены в ст. 259.3 НК РФ. Но при использовании нелинейного  метода те основные средства, по которым  применяется коэффициент, включаются в отдельную подгруппу, норма  амортизации по которой уточняется с помощью повышающего коэффициента. [4]