Анализ материальных затрат предприятия

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в  стоимостном (отношение стоимости  всех потребленных материалов на единицу  продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или  условно-натуральном выражении (отношение  количества или массы израсходованных  материальных ресурсов на производство i-гo вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический  уровень показателей эффективности  использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Общая материалоемкость зависит  от объема выпуска продукции и  суммы материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в  стоимостном выражении (ВП) может  измениться за счет количества произведенной  продукции (УВП), ее структуры (Уд;) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.

 

1.3 Факторный анализ оценки использования материальных ресурсов и их влияние на величину материальных расходов

Факторную модель материалоемкости можно представить следующим  образом:

Опыт промышленно развитых стран показывает, что научно-технический  прогресс сопровождается снижением  материалоемкости, металлоемкости и  энергоемкости создаваемых систем. С 1973 по 1985 гг. валовой национальный продукт постиндустриальных стран  увеличился на 32%, а потребление энергии - на 5 %.

В 80-х годах в СССР на единицу конечного продукта тратилось стали больше, чем в США, в 1,75 раза, что заставляло наращивать темпы ее производства для увеличения выпуска продукции. Такая металлоемкость вызывает соответствующие расходы сырья, топлива, энергии, значительные капитальные вложения в отрасли по их производству, которые в 3,1 раза превышают создание соответствующих мощностей в металлообработке. Поэтому создание экономичных, а также принципиально новых конструкционных материалов и изделий, новых видов технологических систем и способов воздействия на предметы труда остается актуальнейшей задачей. Проиллюстрируем это на примере композитов, которые называют материалом XXI в.

К композиционным относят материалы из металлической или неметаллической основы (матрицы) с заданным распределением в ней упрочнителя, в качестве которого могут выступать всевозможные волокна и кристаллы.

Применение композиционных материалов в машинах, оборудовании, сооружениях позволяет снизить:

-массу конструкций на 25—50 %;

-трудоемкость изготовления в 1,5 —3,0 раза;

-энергоемкость производства в 8—10 раз;

-металлоемкость в 1,6—3,0 раза.

С помощью композитов можно  в 1,5—3,0 раза увеличить ресурс техники, сократить до минимума потери от коррозии, снизить расход топлива на средствах  передвижения. Несмотря на такие впечатляющие показатели эффективности использования  композитов наша промышленность не готова к их применению.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции  — показатель, характеризующий отношение  материальных затрат к полной себестоимости.

Коэффициент использования  материальных ресурсов — это отношение  суммы фактических материальных затрат к величине материальных затрат, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортименту продукции. Это показатель соблюдения норм расхода материалов.

Если коэффициент использования  больше 1, это означает перерасход материалов; значение КИ меньше 1 свидетельствует  об экономии материальных ресурсов.

В экономической литературе рекомендуется несколько методик  анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. Наиболее объективную оценку использования  материальных ресурсов дает показатель материалоемкости. Материалоемкость определяет сумму материальных затрат: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоемкости —  уменьшает. Материальные затраты при  калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямым путем (в статье «Сырье и материалы»), так и в комплексных статьях расходов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы). В связи с этим их называют прямыми и общими.

Повышение эффективности  использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Анализ материалоемкости проводится по аддитивной, кратной  или мультипликативной факторной  системе.

 

1.4 Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё  и материалы. Система факторов, оказывающих  влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.1.

 

Рис.1 – Блок-схема факторной системы материальных затрат

 

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:

;   

б) по плану, пересчитанному на фактический  объём производства продукции:

;  

в) по плановым нормам и плановым ценам  на фактический выпуск продукции:

;  

 

г) фактически по плановым ценам:

; 

 

д) фактически:

.  

 

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит  от тех же факторов, кроме структуры  производства продукции:

 

где УР_i – удельный расход i-го материала; ЦМ_i – средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу  продукции зависит от качества сырья  и материалов, замены одного вида материала  другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации  производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост  суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

  

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной  цены поставщика, внутригрупповой структуры  материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных  расходов, качества сырья и т.д. Чтобы  узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой      ,

где  - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала  другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу  продукции, но и их стоимость:

,    

где  - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

  - расход материала после замены;

    - цена заменяемого материала;

  - изменение цены в связи  с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому  виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим  обобщением полученных результатов  в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа  переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму  прямой зарплаты, представлены на рис.2.

 

 

Рис.2 – Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

  

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие  исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану:    

;

по плану, пересчитанному на фактический  выпуск продукции при плановой её структуре: 

; 

по плановому уровню затрат на фактический  выпуск продукции:     ;    

фактически при плановом уровне оплаты труда:     ;   

фактически:

.

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок  либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий  зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции  не оказывает влияния на данный показатель:

  .

 

1.5 Анализ косвенных  затрат

Косвенные затраты в себестоимости  продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения  фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а  так же с плановым уровнем отчётного  периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости  товарной продукции в динамике и  по сравнению с планом, и какая  наблюдается тенденция – роста  или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие  абсолютное и относительное изменение  затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин  и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы  по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят  от объёма производства продукции и  являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят  от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается  с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного  анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.        

Для пересчёта плановых затрат на фактический  выпуск продукции можно использовать формулу:

  ;   

где З_ск – затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

З_пл – плановая сумма затрат по статье;

  – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

K_з – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа  выясняют причины относительного перерасхода  или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных  расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют  на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент  выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных  расходов.

Для анализа цеховых и  общезаводских расходов по статьям  затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное  отклонение от плана и их причины.

При проверке выполнения сметы  нельзя всю полученную экономию отнести  на счёт предприятия, так же как и  все допущенные перерасходы оценивать  отрицательно. Оценка отклонений фактических  расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана  с невыполнением намеченных мероприятий  по улучшению условий труда, технике  безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д.

Непроизводительными затратами  следует считать потери от порчи  и недостачи сырья (материалов) и  готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это  время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее  квалифицированного труда, стоимость  потреблённой энергии и топлива  за время простоя предприятия  и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы  изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом  по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной  продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит  от изменения:

а) общей суммы цеховых  и общезаводских расходов (З_ц);

б) суммы прямых затрат, которые  являются базой распределения  косвенных (УД_i)