Анализ отчета о финансовых результатах

Из вышесказанного следует, что  отчет о прибылях и убытках  как составная часть годовой  и промежуточной отчетности позволяет  определить вид, величину и источники  формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках  не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет  анализировать составляющие финансового  результата. Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.

1.3. Структура, содержание  и техника составления отчета  о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах включается в годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность, рассчитывается нарастающим итогом с начала и до конца года и считается формой №2.

Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущий период в суммах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Данные в отчете отражаются в  тысячах или миллионах рублей.

В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Отчет о финансовых результатах  должен содержать следующие числовые показатели:

- выручка от продажи;

- себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг (кроме  коммерческих и управленческих  расходов);

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других  организациях;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

- прибыль / убыток до налогообложения;

- текущий налог на прибыль;

- изменение отложенных налоговых  обязательств;

- изменение отложенных налоговых  активов;

- налог на прибыль за прошлые  периоды;

- чистая прибыль (убыток);

- результат от переоценки внеоборотных  активов, не включаемый в чистую  прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода;

- совокупный финансовый результат  периода;

- базовая прибыль (убыток) на  акцию;

- разводненная прибыль (убыток) на акцию. 

Рассмотрим  строки отчета о финансовых результатах:

Строка 2110 «Выручка» от продажи товаров, продукции, работ или услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», то есть объем операций по обычным видам деятельности организации, показывается в нетто-оценке, за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка). 

Расчет выручки осуществляется следующим образом: кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» (субсчету 1 «Выручка») уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам этого же счета 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные (таможенные) пошлины».

Строка 2120 «Себестоимость продаж». Здесь отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам, выручка от которых отражена по строке 2110. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах:

- с учетом связи между произведенными  расходами и поступлениями (соответствие  доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения  между отчетными периодами, когда  расходы обуславливают получение  доходов в течение нескольких  отчетных периодов и когда  связь между доходами и расходами  не может быть определена четко  или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном  периоде, когда по ним становится  определенным неполучение экономических  выгод (доходов) или поступление  активов;

- независимо от того, как они  принимаются для целей расчета  налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства,  не обусловленные признанием  соответствующих активов.

Строка 2100 «Валовая прибыль» представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между выручкой и себестоимостью.

Строка 2210 «Коммерческие расходы» характеризует затраты, связанные  со сбытом продукции (работ, услуг) у  производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций. Например, затраты  на рекламу, хранение, перевозку продукции.

Организация может списывать расходы  одним из следующих способов:

- распределяя между реализованной  и нереализованной продукцией;

- включая всю сумму расходов  в себестоимость продукции, реализованной  в отчетном периоде.

Выбранный способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной  политике организации.

Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Коммерческие расходы = Оборот по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу»

Строка 2220 «Управленческие расходы» отражает величину общехозяйственных расходов организации, учитываемых на соответствующем счете 26 «Общехозяйственные расходы»

Управленческие расходы = Оборот по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» плюс оборот по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»  представляет собой финансовый результат  от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным  путем: валовая прибыль (стр. 2100) минус коммерческие расходы (стр.2210) минус управленческие расходы (стр.2220). Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в форме в круглых скобках.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях».  По этой строке отражаются в частности:

а) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

б) стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации;

в) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

Организации, для которых  получение доходов от участия  в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы  этих доходов в строке 2110.

Строка 2320 «Проценты к получению». В ней отражаются проценты, подлежащие к получению организацией. К ним относятся:

• проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
• проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
• проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
• проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Строка 2330 «Проценты к  уплате». К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся:

• проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;
• дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

По строке 2340 «Прочие доходы»  отражаются прочие доходы, которые  не были представлены в предыдущих строках отчета:

- поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения;

- поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета:

- расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

- отчисления в оценочные резервы,  создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в  ценные бумаги и др.), а также  резервы, создаваемые в связи  с признанием условных фактов  хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- возмещение причиненных организацией  убытков;

- убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов,  выплат и т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий;

- прочие расходы.

Строка 2300  «Прибыль (убыток) до налогообложения». Данный показатель рассчитывается следующим образом: строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» - строка 2330 «Проценты к уплате» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2350 «Прочие расходы».

По строке 2410 « Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражаются отложенные налоговые обязательства, начисленные в отчетном периоде.

Отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к  увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражаются отложенные налоговые активы, начисленные в отчетном периоде.

Отложенный налоговый актив - часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным или  в последующих отчетных периодах.

По строке 2460 отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Рассчитывается по формуле: стр.2400=стр.2300+стр.2450-стр.2430-стр.2410+стр.2460.

В строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» указывается результат от переоценки внеоборотных активов, который не был отражен по предыдущим строкам отчета о финансовых результатах.