Анализ себестоимости продукции на УП «Бумажная фабрика» Гознака

 

Объем производства продукции увеличился в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 114,2 %, затраты на производство продукции увеличились на 111,3 % или на 5215 млн.рублей.

В структуре затрат на производство продукции в 2006 году наибольший удельный вес занимали материальные затраты-62,1 %, в 2007году-65,7%, расходы на оплату труда- соответственно 14,9 % и 14,7%, отчисления на социальные нужды- соответственно 5,8 % и 5,6 %, амортизация основных средств и нематериальных активов- соответственно 7,5 % и 6,1 %, прочие затраты- соответственно-9,7 % и 7,9 %.

Переменные затраты в 2006 году занимали удельный вес — 81,5 %, постоянные затраты- 18,5 %, в 2007 году соответственно -80,1 % и 19,9 %.

Общая сумма затрат (Зобщ) может изменяться из-за:

-объема выпуска продукции  в целом по предприятию (VВПобщ),

-ее структуры (Уdi),

-уровня переменных  затрат на единицу продукции (bi),

-суммы постоянных  расходов на весь выпуск продукции  (А):

 

З общ = å (VВП общ * Уdi * bi) + А. (2.1)

 

Данные для расчета  влияния этих факторов приведены  в таблице № 2.10 Исходные данные для  факторного анализа общей суммы  издержек на производство и реализацию продукции.

В связи с увеличением  выпуска продукции в условно-натуральном выражении на 9,3 % (IВП=1,093) сумма затрат уменьшилась на 11685 млн.рублей (34349-46034),

За счет изменения  структуры выпуска продукции  сумма затрат возросла на 5428 млн.рублей (39777-34349),

За счет повышения  уровня удельных переменных затрат общая  сумма затрат увеличилась на 4767 млн.рублей (44544-39777),

Постоянные расходы  возросли на 6705 млн.рублей (51249-44544).

Проверка 51249-46034=+5215= -11685+5428+4767+6705.

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции увеличилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 5215 млн.рублей или на 11,3%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры- на -6257 млн.рублей, а за счет роста себестоимости –на 11472 млн.рублей.

В свою очередь себестоимость  продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения  цен на потребленные ресурсы в  связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельности предприятия и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в 2007 году нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

 

∆Зц=∑(∆Цi* Рi1).      (2.2)

 

На УП «Бумажная фабрика» Гознака за счет данного фактора  сумма затрат увеличилась на 9953 млн.рублей. Следовательно, за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции затраты возросли на :

 

∆Зр= ∆ Зобщ-∆Зц= 11742-9953=+1789 млн.рублей.

 

Отсюда доля внешних  факторов в себестоимости продукции составляет 84,8 % (9953/11742*100), а доля внутренних факторов-15,2%.

Динамика себестоимости реализованной продукции и выручки от реализации продукции за 2005-2007 годы показана в таблице 2.8.

 

Табл. 2.8 Динамика себестоимости реализованной продукции и выручки от реализации продукции за 2004-2006 годы

показатель	2005 год	2006 год	2007 год	Темп роста 2006 года к 2005 году %	Темп роста 2007 года к 2006 году %
1	2	3	4	5	6
себестоимость млн.руб.	30194	47039	50878	153,3	108,2
выручка от реализации продукции  млн.руб.	37365	51907	57942	138,9	111,6
удельный вес себестоимости  в выручке от реализации продукции %	80,8	89,2	87,8

 

 

Себестоимость реализованной продукции в 2006 году по сравнению с 2005 годом возросла на 153,3 %, в 2007 году по сравнению с 2006 годом возросла на 108,2 %.

Удельный вес себестоимости  в выручке от реализации продукции в 2005 году составил 80,8 %, в 2006 году- 89,2 %, в 2007 году -87,8 %.

Для более глубокого  изучения причин изменения себестоимости  анализируются отчетные калькуляции  по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу  продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого  порядка на изменение уровня себестоимости  единицы продукции изучают с  помощью факторной модели: 

 

Сi = (Ai /VВП ) + Вi,      (2.3)

 

где Ci – себестоимость единицы i-го вида продукции;

Ai – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

Bi – сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

VBПi – объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах;

Произведем анализ себестоимости  двух видов бумаг, выпускаемых на УП «Бумажная фабрика» Гознака.

Анализ  себестоимости бумаги офисной

Для анализа себестоимости  бумаги диаграммной используем данные за май 2007 год (таблица 2.9 Исходные данные для факторного анализа себестоимости бумаги офисной).

 

Табл. 2.9 Исходные данные для факторного анализа себестоимости бумаги офисной

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение  от плана
1	2	3	4
Объем производства, т.пач.	0,400	0,384	-0,016
Сумма постоянных затрат, тыс.руб.	644,466	618,687	-25,779
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб	11983917	14147905	+2163988
Себестоимость т.пач., руб	13595082	15759070	+2163988

 

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости бумаги офисной методом цепной подстановки:

 

Спл= (Апл /ВПпл)+bпл= (644466/0,400)+11983917=13595082 рублей

Сусл1= (Апл /ВПф)+bпл= (644466/0,384)+11983917=13662214 рублей

Сусл2= (Аф /ВПф)+bпл= (618687/0,384)+11983917=13595081 рублей

Сф= (Аф /ВПф)+bф= (618687/0,384)+14147905=15759070 рублей

 

Общее изменение себестоимости 1 единицы продукции составляет:

 

ΔС_общ =С_ф — С_пл = 15759070 — 13595082 = + 2163988 руб;

 

в т.ч. за счет изменения:

а) объема производства:

 

ΔС V_ВП =С_усл1 — С_пл = 13662214 – 13595081 = + 67133 руб;

 

б) суммы постоянных затрат:

 

ΔС_а =С_усл2 – С_усл1 = 13595082 — 13662214 = -67132 руб;

 

в) суммы удельных переменных затрат:

 

ΔС_в =С_ф – С_усл2 = 15759070 -13595081 = +2164000 руб.

 

Результаты анализа сведем в таблицу 2.10 Анализ себестоимости бумаги офисной.

 

Табл. 2.10 Анализ себестоимости бумаги офисной

Объем выпуска  продукции, т.пач.		Постоянные  затраты, тыс.руб.		Переменные  затраты на единицу продукции, руб.
1		2		3
План	Факт	План	Факт	План	Факт
0,400	0,384	644,466	618,687	11983917	14147905

 

Себестоимость единицы продукции, руб				Изменение себестоимости, руб
				Общее	в т.ч. за счет
План	Усл.1	Усл.2	Факт		VВП	А	Вi
13595082	13662214	13595081	15759070	+2163988	+ 67132	-67133	+2164000

 

Теперь более детально изучим себестоимость единицы продукции  по каждой статье затрат, для чего фактические  данные сравним с плановыми в таблице 2.11 Структура затрат на производство бумаги офисной.

 

Табл. 2.11 Структура затрат на производство бумаги офисной

Статьи затрат	Затраты на т.пач., руб			Структура затрат, %
	План	Факт	Δ	План	Факт	Δ
1	2	3	4	5	6	7
Сырье и материалы	10692411	12856399	+2163988	78,6	81,6	+3
Топливо и энергия	23425	23425	0	0,2	0,1	-0,1
Зарплата производ-ственных рабочих	287465	287465	0	2,1	1,8	-0,3
Отчисления на соц. и  медстрахование	101763	101763	0	0,7	0,6	-0,1
Общепроизводственные  затраты	531810	531810	0	3,9	3,4	-0,5
Общехозяйственные расходы	918149	918149	0	6,7	5,8	-0,9
Прочие произв. расходы	878852	878852	0	6,4	5,6	-0,8
Коммерческие расходы	161207	161207	0	1,4	1,1	-0,3
ИТОГО:	13595082	15759070	+ 2163988	100	100	-

 

Приведенные данные показывают, что фактические затраты на производство т.пачек бумаги офисной в целом увеличились на 2163988 рублей, что произошло за счет увеличения переменных затрат ( повысились цены на бумагу- поставщик ЗАО «Торговый Дом «Бахва» Россия ).

Анализ  себестоимости бумаги дланочно-этикеточной

Для анализа себестоимости  бумаги бланочно-этикеточной используем данные за май 2007года (таблица 2.12 Исходные данные для факторного анализа себестоимости бумаги бланочно-этикеточной).

 

Табл. 2.12 Исходные данные для факторного анализа себестоимости бумаги бланочно-этикеточной

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение  от плана
1	2	3	4
Объем производства, т	6,0	6,178	+0,178
Сумма постоянных затрат, тыс.руб.	2349,918	2333,307	-16,611
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб	968136	934570	-33566
Себестоимость 1 тонны, руб	1359789	1312250	-47539

 

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости бумаги бланочно-этикеточной методом цепной подстановки:

 

Спл= (Апл /ВПпл)+bпл= (2349918/6)+968136=1359789 рублей

Сусл1= (Апл /ВПф)+bпл= (2349918/6,178)+968136=1348505 рублей

Сусл2= (Аф /ВПф)+bпл= (2333307/6,178)+968136=1345816 рублей

Сф= (Аф /ВПф)+bф= (2333307/6,178)+934570=1312250 рублей

 

Общее изменение себестоимости 1 единицы продукции составляет:

 

ΔС_общ =С_ф — С_пл =1312250 — 1359789 = — 47539 руб;

 

в т.ч. за счет изменения:

а) объема производства:

 

ΔС_ВП =С_усл1 — С_пл =1348505 – 1359789 = -11284 руб;

 

б) суммы постоянных затрат:

 

ΔС_а =С_усл2 – С_усл1 = 1345816 – 1348505 = -2689 руб;

 

в) суммы удельных переменных затрат:

 

ΔС_в =С_ф – С_усл2 = 1312250 — 1345816 = -33566 руб.

 

Результаты анализа  сведем в таблицу 2.13 Анализ себестоимости бумаги бланочно-этикеточной.