Бюджетирование в деятельности строительных предприятий: проблемы и их практическое решение

Но поговорка гласит, что  «Король должен думать о завтрашнем дне». Поэтому многие прогрессивные  управленцы все чаще начинают задумываться о построении комплексной системы  планирования и учета. В будущем  рынок обретет состояние равновесия и тогда эффективная управленческая система станет одним из конкурентных преимуществ. Да и сейчас важно понимать, что сэкономленные деньги — это  заработанные деньги, а высокие прибыли  — не повод смотреть сквозь пальцы на издержки.

Зачастую строительные холдинги строят управление с помощью тарифов, по которым идут расчеты между  юридическими лицами, входящими в  его структуру. При этом основной упор делается на планирование тарифов  и практически не уделяется внимание фактическим издержкам подразделений. В результате головное предприятие  получает нормативную прибыль, а  общий финансовый результат по холдингу оказывается намного ниже ожидаемого.

Уже сейчас можно привести первые примеры разработки на строительном предприятии целостной управленческой системы. Практика показала, что при  построении системы приходится сталкиваться со многими вопросами, связанными с  особенностями строительной отрасли. Одна из особенностей — исторически  сложившаяся культура учета материальных ресурсов на стройке. Персонал, работающий в стройподразделениях, не привык к постоянному контролю расходов. Их желание — по-старинке иметь определенный задел для списания — никак не вяжется с новыми методами учета. Поэтому нужно быть готовым к тому, что некоторые сотрудники могут явно или скрыто противодействовать процессу изменений.

Но главная особенность  строительства — длительный цикл производства. Сроки возведения строительных объектов измеряются месяцами, поэтому  даты начала и конца строительства  могут находиться не только в разных отчетных кварталах, но и годах. Большой объем незавершенного производства и низкая оборачиваемость оборотных средств требует постоянной мобилизации ресурсов как собственных, так и заемных. Кроме того, растянутость строительства во времени не позволяет оперативно сопоставлять размер понесенных материальных и трудозатрат со степенью готовности возводимого объекта.

Периоды формирования доходов  и расходов по объекту строительства  не совпадают, что накладывает отпечаток  на процесс планирования и получения  отчетных данных о прибылях и убытках, пригодных для принятия управленческих решений. Для получения прогнозных показателей, пригодных для принятия решений, необходимо организовать систему  долгосрочного планирования (2—3 года). Необходимо также проводить помесячную (либо поквартальную) корректировку  бюджетов с учетом текущих изменений  во внешней и внутренней среде  предприятия. Корректировки необходимы для оперативного реагирования на множество  ценовых и неценовых факторов, оказывающих влияние на бизнес.

Используя данные бухгалтерского учета, невозможно провести качественный анализ затрат и доходов в требуемой  аналитике. Зависимость бухучета от налогового учета зачастую приводит к списанию фактически непонесенных затрат для оптимизации налогообложения, что тоже не добавляет информативности отчетным формам.

Выход один — необходимо использовать данные управленческого  учета, собираемые и группируемые с  учетом требований основных потребителей информации. На основании этих данных формировать отчет о прибылях и убытках, который представит реальную картину о рентабельности бизнеса  и его структурных составляющих.

Очень важную роль в процессе планирования играет бюджет движения денежных средств. При его составлении  стоит уделить особое внимание графику  поступления денег с учетом выбранного порядка расчетов с покупателями. Многие строительные компании часто  применяют схемы инвестирования строительства квартир. Покупатель по частям оплачивает стоимость квадратных метров жилья на протяжении всего периода строительства. При этом застройщик привлекает в оборот заемные средства, не обременяясь процедурами оформления кредитов в банковских учреждениях, а покупатель может планировать и регулировать конечную стоимость покупки, зная, что цена за квадратный метр возрастает с приближением срока сдачи дома. Как правило, применение схемы инвестирования строительства квартир приводит к тому, что в некоторые периоды строительства у компании появляются временно свободные деньги. Целесообразно определить оптимальную сумму и срок размещения свободных средств, используя депозит или другой краткосрочный финансовый инструмент, с тем, чтобы получить максимальный доход без потери ликвидности. Планируя расходную часть бюджета ДДС, необходимо максимально детально увязать ее с графиком строительства, чтобы избежать замораживания средств в остатках материалов и дебиторской задолженности поставщиков.

Общий рост экономики России в последние годы способствует росту  строительной деятельности. По данным Федеральной службы государственной  статистики темпы роста строительства  в 2011 году обходят примерно на 10 % аналогичные показатели 2009 года.

Активное развитие новостроя (нового строительства) приводит к тому, что строительные организации вынуждены непрерывно совершенствоваться, увеличение объемов производства обуславливает необходимость модификации старых методик управления производством и применения современных инструментов планирования деятельности.

Строительство, как немногие отрасли экономики, в силу длительного  инвестиционного цикла, немыслимо  без планирования. Планирование в  строительстве - сложная вещь, т.к. необходимо учитывать многие факторы, такие  как:

Данные проектно-сметной  документации;

Взаимосвязь между подразделениями;

Использование субподрядных организаций;

Ограниченность материальных и трудовых ресурсов;

Своевременность поставки сырья  и материалов.

План должен охватывать все  стороны деятельности строительной компании:

Производственную;

Хозяйственную;

Финансовую.

Одним из современных методов  финансового планирования является бюджетирование. Под бюджетированием  понимается управленческая технология финансового планирования, которая  позволяет контролировать и анализировать  планируемые и получаемые финансовые показатели [3]. Основным инструментом здесь является бюджет. Под бюджетом понимается финансовый план, в котором все показатели относятся либо к доходной, либо к расходной части.

Бюджет определяет для  предприятия основные стратегические направления деятельности, в нём  моделируются сценарии развития. Основное отличие системы бюджетирования от Техпромфинплана, применявшегося в бывшем СССР, это рыночная направленность деятельности (в основу положен современный маркетинговый принцип о направленности продукции на покупателя, оценка деятельности осуществляется не только в натуральных показателях, а обязательность применения натурально-стоимостных оценок), и использование современных компьютерных технологий.

При постановке бюджетирования строительной деятельности необходимо учитывать специфические особенности, присущие данной отрасли экономики.

Особенности бюджетирования строительной деятельности

Можно отметить следующие  особенности:

Планирование затрагивает  долгий инвестиционный период (большая  продолжительность периода планирования);

Жесткая регламентация работ (проектно-сметная документация);

Необходимость применения календарных  методов планирования;

Высокая эффективность применения аналогового планирования.

Большая продолжительность  периода планирования

Обычно строительство  крупного объекта может длиться  довольно долго. Это накладывает  свою специфику. Общеизвестно, что чем  дольше период планирования, тем выше неопределенность и тем ниже точность плана. Для повышения достоверности  планов, сделанных на долгосрочный период, в основном полагаются не на количественные методы, а применяют  преимущественно качественные, привлекая  авторитетных экспертов.

Жесткая регламентация работ

Планирование строительной деятельности строго регламентировано - на каждый проект (объект) разрабатывается  проектно-сметная документация, в  котором затраты жестко нормируются (применяются нормативные базы сметных  цен и норм). Поэтому для формируемых  бюджетов проектно-сметная документация может являться одним из основных источников планирования расходов по статьям и видам выполняемых  работ.

Необходимость применения календарных  методов планирования

При планировании строительной деятельности предприятия должны использовать следующие инструменты планирования - составление сетевого графика работ  и календарное планирование ресурсов.

Сетевой график работ - это  инструмент, используемый для планирования, составления расписания и мониторинга  хода выполнения работ. Сетевой график отражает операции, которые необходимо выполнить, логическую последовательность и взаимозависимость этих операций, а также, в большинстве случаев, время начала и окончания цепочки операций.

Календарное планирование ресурсов используется для увязки сроков сетевого графика с ограниченным наличием ресурсов у предприятия.

Применение календарного планирования позволяет:

подсчитать сроки выполнения объектов строительства с учетом наличия ресурсов;

выявить приоритеты использования  имеющихся ресурсов;

определить соответствие имеющихся людских и трудовых ресурсов объемам работ;

оценить изменение сроков выполнения строительных работ при  несвоевременной поставке ресурсов;

определить неэффективное  использование ресурсов.

Высокая эффективность применения аналогового планирования при отсутствии нормативной базы по планированию

Несмотря на то, что строительство  каждого объекта в целом уникально, многие этапы работ по разным объектам могут совпадать или отличаться незначительно на вычисляемую величину (на определенный процент). Поэтому  целесообразно применять так  называемое аналоговое планирование. Например, при определении стоимости  строительства жилого дома можно  воспользоваться информацией о  числе квартир в здании, стоимости  квадратного метра площади в  аналогичном доме, изменив эту  величину на некоторый поправочный  коэффициент.

Строительство - это проектно-ориентированная  деятельность и каждый объект даже при серийном производстве является уникальным - ведь он выполняется в  разных погодных условиях, в новом  месте, с изменением цен на ресурсы, часто с новым составом исполнителей.  В условиях современной действительности качество подготовки производства и  его проектирование оставляет желать лучшего - часто объекты начинают сроиться лишь при наличии эскизных проектов или даже вообще без них. Но покупатели строительной продукции, как правило, отдают предпочтение закрытым твердым ценам и далеко не всегда соглашаются на пересмотр условий  финансирования при возникновении  необходимости в дополнительных работах. А ошибка оценки себестоимости  в условиях высокой конкуренции  может стать одной из причин получения убытков по результатам деятельности строительной организации за определенный период.

Бюджетирование в строительстве  имеет непременное техническое  условие - наличие автоматизированного  управленческого учета, предпочтительно  на принципе самой его методологии  и двойной записи. А именно:

- системный учет всех  средств организации;

- разделение и понимание  начисления доходов;

- разделение и понимание  движения денежных средств;

-понятная утвержденная  классификация прямых затрат, а  также общехозяйственных, общепроизводственных  и коммерческих расходов;

- утвержденная в целом  нормативно-справочная информация.

Желательно, чтобы финансисты строительной организации или производственники  умели четко разделять переменные и постоянные расходы без каких-либо условностей.

Бюджет строительной организации  нужно строить снизу-вверх, так  как основа совокупных результатов  в данной сфере - это результаты работы на строительных объектах, количество которых не всегда велико даже в  крупных компаниях. Зная свою производственную программу, составляются бюджеты объектов на бюджетируемый период, а затем уже на их основании - по методу начисления другие бюджеты:

* услуг заказчика проектов;

* субподрядных работ проектов;

* коммерческих и управленческих  расходов предприятия;

* общепроизводственных расходов  всех подразделений;

* оплаты труда механизаторов  проектов и  рабочих;

* эксплуатации механизмов  проектов и строительных машин;

* материальных затрат  проектов;

* прибыли от выполнения  работ и валовой прибыли проектов.

 

Заключение

 

Бюджет - оперативный финансовый план, разрабатываемый обычно в рамках до одного года, отражающий расходы  и поступления средств по отдельным  направлениям хозяйственной деятельности, отдельным видам операций, отдельным инвестиционным проектам.

Бюджетирование - это процесс  планирования будущей деятельности предприятия, результаты которого оформляются  системой бюджетов. Внедрение бюджетирования помогает создать целостную и  достаточно эффективную систему  управления. Очень важным является и то, что создание системы бюджетирования требует интеграции управленческих и информационных технологий, что  приводит к повышению эффективности  управления.

В целом рассмотренные  нами проблемы бюджетирования в деятельности строительных предприятий весьма логично  вытекают из реалий российского бизнеса. Однако положительная динамика в  их решении и процесс накопления практического опыта позволяют  надеяться на все более широкое  использование финансовыми менеджерами  новой формы планирования - бюджетирования.