1.6. Состав годового
и промежуточного бухгалтерских
отчетов
В соответствии с Положением
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации и ПБУ
4/ 99 «Бухгалтерская отчетность организации»
организация составляет и представляет
в установленные адреса и сроки годовую
бухгалтерскую отчетность в следующем
составе:
• бухгалтерский баланс – форма
№ 1;
• отчет о прибылях и убытках
– форма № 2;
• приложения к ним – формы
№ 3–6;
• пояснительную записку;
• аудиторское заключение, если
организация в соответствии с Федеральным
законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» подлежит обязательному
аудиту.
В состав промежуточной бухгалтерской
отчетности организации включают бухгалтерский
баланс и отчет о прибылях и убытках.
В ПБУ 4/99 достаточно подробно
определяются содержание и показатели
таких форм, как бухгалтерский баланс,
отчет о прибылях и убытках, отчет о движении
денежных средств. В отношении других
форм указано только то, что они должны
раскрывать сведения, относящиеся к учетной
политике организации, и обеспечивать
пользователей дополнительными данными,
которые нецелесообразно включать в формы
№ 1, 2, 4. Приводится также перечень дополнительных
данных, подлежащих раскрытию в пояснениях.
«О формах бухгалтерской
отчетности организаций»
Приказом Минфина России № 67н
утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской
отчетности и Указания о порядке составления
и представления бухгалтерской отчетности.
Приказ конкретизировал отдельные позиции
ПБУ 4/99. Изменения в образцах форм бухгалтерской
отчетности вызваны требованиями, изложенными
в введенных в действие после принятия
ПБУ 4/99 положениях по бухгалтерскому учету
(ПБУ 11/08 – ПБУ 20/02). После утверждения ПБУ
4/99 были приняты также дополнения и изменения
к Плану счетов и инструкции по его применению.
Кроме того, при составлении бухгалтерской
(финансовой) отчетности следует учитывать
ряд других новых нормативных документов
по бухгалтерскому учету.
При формировании бухгалтерской
отчетности организация должна придерживаться
следующих правил:
• соблюдать в течение отчетного
года принятую учетную политику отражения
хозяйственных операций и оценки имущества
и обязательств;
• раскрывать в бухгалтерской
отчетности информацию об изменениях
учетной политики, оказавшую или способную
оказать существенное влияние на финансовое
положение, движение денежных средств
или финансовые результаты деятельности
организации. Такое раскрытие может быть
осуществлено организацией путем включения
соответствующих показателей, таблиц,
расшифровок непосредственно в формы
бухгалтерской отчетности или в пояснительную
записку;
• придерживаться принятых
организацией содержания и форм бухгалтерской
отчетности последовательно от одного
отчетного периода к другому, обеспечивать
достоверное и полное представление информации
об имущественном и финансовом положении
организации, а также финансовых результатах
ее деятельности;
• обеспечивать нейтральность
информации;
• включать в сводную отчетность
показатели деятельности филиалов, представительств
и иных подразделений, в том числе выделенных
на отдельные балансы;
• составлять отчетность на
русском языке и в валюте Российской Федерации
– рублях;
• указывать обязательные реквизиты,
которые должна содержать каждая составляющая
часть бухгалтерской отчетности: наименование
организации, отчетную дату или период
и т. п.
Указания об объеме форм бухгалтерской
отчетности определяют состав бухгалтерской
отчетности в зависимости от типа организаций
(субъекты малого предпринимательства,
некоммерческие организации, общественные
организации) (табл. 1.4).
Таблица 1.4
Состав годовой бухгалтерской
отчетности в зависимости от типа организации
Согласно п. 5 Указаний об объеме
форм бухгалтерской отчетности представляемая
бухгалтерская отчетность прилагается
к сопроводительному письму организации,
оформленному в установленном порядке
и содержащему информацию о составе представляемой
отчетности.
Отчетным годом для всех организаций
является период с 1 января по 31 декабря
календарного года включительно.
Организации, за исключением
бюджетных учреждений, в обязательном
порядке представляют годовую и квартальную
отчетность:
• участникам и собственникам
их имущества;
• территориальным органам
государственной статистики по месту
регистрации организации;
• другим органам исполнительной
власти, банкам, финансовым органам, налоговой
инспекции и иным пользователям, на которых
в соответствии с действующим законодательством
возложена проверка отдельных сторон
деятельности организации и получение
соответствующей отчетности.
Бухгалтерская отчетность представляется
в указанные адреса бесплатно по одному
экземпляру. Квартальная отчетность представляется
в течение 30 дней по окончании квартала,
годовая – в течение 90 дней по окончании
года.
Бухгалтерская отчетность подписывается
руководителем и главным бухгалтером
(бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет
ведется на договорных началах специализированной
организацией или специалистом, бухгалтерская
отчетность подписывается руководителем
организации и руководителем специализированной
организации либо специалистом, ведущим
бухгалтерский учет.
1.7.
Этапы подготовительной работы, предшествующие
составлению годовой бухгалтерской отчетности
Показатели годовой бухгалтерской
отчетности должны быть сформированы
после выполнения следующих этапов подготовительных
работ.
1. Исправление выявленных до
даты утверждения годовой бухгалтерской
отчетности ошибок при отражении хозяйственно-финансовых
операций.
Исправления производятся путем
внесения соответствующих записей в бухгалтерские
регистры, составленные в декабре года,
за который подготавливается отчетность.
2. Уточнение оценок активов
и обязательств, принятых к бухгалтерскому
учету организации, путем:
• проведения полной инвентаризации
имущества и обязательств в соответствии
со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском
учете» и отражения ее результатов на
счетах бухгалтерского учета;
• создания и корректировки
оценочных резервов на дату составления
годовой бухгалтерской отчетности;
• уточнения оценки финансовых
вложений, по которым можно определить
текущую рыночную стоимость;
• пересчета в рубли на дату
составления годовой бухгалтерской отчетности
активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте;
• отражения в бухгалтерской
отчетности информации о последствиях
событий после отчетной даты, подтверждающих
существование на отчетную дату хозяйственных
условий, в которых организация вела свою
деятельность;
• отражения в бухгалтерской
отчетности условных фактов хозяйственной
деятельности и условных обязательств;
• уточнения оценки имущества
(работ, услуг), полученных по неотфактурованным
поставкам, сопроводительные документы
по которым получены до даты представления
бухгалтерской отчетности.
3. Формирование финансового
результата деятельности организации
путем:
• отражения доходов и расходов,
которые относятся к отчетному периоду,
но по ним отсутствуют первичные документы;
• закрытия субсчетов, открытых
к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/убыток
от продаж»;
• закрытия субсчетов, открытых
к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
• списания чистой прибыли (убытка)
отчетного года на счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
4. Составление оборотной ведомости
по счетам синтетического учета, охватывающей
все исправительные, корректирующие и
дополнительные записи, вызванные описанными
выше действиями.
Порядок внесения исправлений
в первичные документы и учетные регистры
рассмотрен в гл. 7.
5. Проверка тождества данных
синтетического и аналитического учета
на дату составления отчетности.
Данная процедура актуальна
в организациях, применяющих компьютерную
обработку данных лишь на отдельных сегментах
учета. При этом для сверки данных аналитического
и синтетического учета и сличения оборотов
и остатков по всем синтетическим счетам
составляют оборотно-сальдовые ведомости.
Проводится сверка итоговых сумм, отраженных
на аналитических счетах, с данными синтетического
счета. Итоги оборотно-сальдовой ведомости
по аналитическим счетам сверяются с данными
соответствующих счетов в оборотно-сальдовой
ведомости по синтетическим счетам.
6. Отражение в годовой бухгалтерской
отчетности данных с учетом рассмотрения
итогов деятельности организации за отчетный
год, принятых решений о покрытии убытков,
выплате дивидендов.
В настоящее время в России
учетная трактовка операций по распределению
прибыли согласуется с Положением по бухгалтерскому
учету «События после отчетной даты» (ПБУ
7/98, утвержденным приказом Минфина России
от 25.11.1998 № 56н). В нем в отношении одного
из основных направлений распределения
прибыли – дивидендов – сказано, что событием
после отчетной даты признается также
объявление годовых дивидендов по результатам
деятельности акционерного общества за
год.
Относя операции по распределению
прибыли к событиям после отчетной даты,
ПБУ 7/98 устанавливает и порядок их отражения
в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности. Данный документ обязывает
акционерные общества раскрывать информацию
о сумме дивидендов, рекомендованных или
объявленных по результатам работы организации
за отчетный год, в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках,
не предусматривая при этом никаких записей
в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом)
учете в отчетном периоде.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение необходимо отметить, что
в России полным ходом идет реализация
Программа реформирования общественной
системы бухгалтерского учета в целях
приведения ее в соответствие с требованиями
международных стандартов финансовой
отчетности, утвержденной постановлением
Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.
Четырехуровневая система регулирования
бухгалтерского учета и отчетности –
первый шаг к ослаблению жесткой централизации
положений по ведению бухгалтерского
учета. О данном факте трактует четвертый
уровень – методический и организационный.
Совершенно очевидно, что реформа назрела
в связи с повышением значимости бухгалтерской
отчетности в условиях рыночной экономики.
Справедливость такого утверждения подтверждается
свойствами бухгалтерской отчетности,
такими, как регулярность составления,
известность ее основных показателей,
определенность алгоритмов и правил составления,
наличие подтверждения первичными документами.
Отсюда вытекают и основные функции отчетности
– отображение финансово-хозяйственной
деятельности хозяйствующего субъекта
и формирование информационной базы для
проведения анализа финансово-хозяйственной
деятельности хозяйствующего субъекта,
без которого в рыночных условиях не может
работать ни одно предприятие.
Именно с повышением роли информации,
несущей в себе бухгалтерской отчетностью,
связано принятие нового Плана счетов,
который позволяет теперь вести отдельно
финансовый и управленческий учет, чего
ранее в отечественном бухгалтерском
учете не было.
Тем не менее Россия пользуется своими
национальными стандартами с учетом национальных
особенностей. Проводится работа по приближению
к международным стандартам, их сравнению
с национальными. Это способствует сближению
учетных систем, сложившихся в разных
странах.
Таким образом, международные стандарты
служат своего рода маяком, к которому
нужно стремиться, но это не означает,
что следует слепо следовать этим стандартам.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации».
ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина
РФ от 9.12.98г. № 60н.
2. Положение по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность
организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом
Минфина РФ от 6.07.99г. № 43н.
3. Положение по бухгалтерскому
учету «События после отчетной
даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом
Минфина РФ от 25.11.98г. № 56н.
4. Положение по бухгалтерскому
учету «Условные факты хозяйственной
деятельности». ПБУ 8/01. Утверждено приказом
Минфина РФ от 25.11.01г. № 57н.
5. Положение по бухгалтерскому
учету «Информация об аффилированных
лицах». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом
Минфина РФ от 13.01.2000г. № 5н.
6. Положение по бухгалтерскому
учету “Информация по прекращаемой
деятельности” ПБУ 16/02
7. Федеральный закон «О
бухгалтерском учете»от 21 ноября 1996
г. № 129-ФЗ
8. Бакаев А.С. Бухгалтерский
учет / А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский
учет, 2006. – 402 с.
9. Баканов Л.С. Годовая
отчетность коммерческой организации
/ Л.С. Баканов. – М.: Бухгалтерский
учет, 2007.- 321 с.
10. Голомазова Л.А. Вопросы
раскрытия пояснительной записки
// Бухгалтерский учет.- 2006.- №4. - С.71-75;
№5.-С.85-88.
11. Камышанов П.И. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность: составление
и анализ/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.
– 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега Л, 2007.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский
учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков.
- М.: ИНФРА – М. 2005. - 560 с.
13. О формах бухгалтерской
отчетности организации. Приказ
Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
14. Палий В.Ф. Бухгалтерская
отчетность: особенности. – М.: Бератор
– Пресс, 2006. – 378с.
15. Усатова Л.В., Мухартова Н.В.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
Учебное пособие. – М.: «Дашков и К0 », 2007. – 571с.
16. Шамхолов Ф.М. Отражение информации
в пояснительной записке // Финансы – 2006.
- №7. - С. 19-24.
17. Щербина Ю.В. Составляем
пояснительную записку к годовой
отчетности предприятия // Бухгалтерский
учет. – 2006. - № 7. – С. 17- 29.
18. Ресурсы Интернета: www.rbsys.ru;
www.Audit-it.ru