Формирование бухгалтерского учета по расходам по оплате труда

Введение

При определении суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет объектом налогообложения является конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом  считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). Расходы же, связанные с оплатой труда, уменьшают облагаемую прибыль фирмы.

На коммерческом предприятии, основной целью которого является извлечение максимальной прибыли, данные расходы составляют огромную долю в составе затрат, связанных с производством и реализацией. Поэтому совокупная величина расходов на оплату труда с принятием главы 25 НК РФ становится очень важным показателем.

Оплата труда работников - это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного труда, однако, на нее воздействуют и чисто рыночные факторы: конъюнктура, территориальные аспекты, спрос и предложение труда, законодательные нормы.   С одной стороны, оплата должна компенсировать расход физических и интеллектуальных сил работника, с другой стороны, работник не должен чувствовать себя ущербным, сравнивая оплату своего труда с оплатой аналогичного труда на родственном предприятии.

Организация налогового учета расходов на оплату труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Целью доклада является проведение исследований учета расходов по оплате труда на конкретном объекте, анализ организации налогового учета расходов на оплату труда.

 

 

 

1. Формирование бухгалтерского учета по расходам по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда организуется и ведется в составе расчетов учреждения с поставщиками и подрядчиками, т.е. на счете 030200000.

Инструкцией по бюджетному учету предполагается открывать к счету 030200000 23 отдельных аналитических счета, причем имеются весьма существенные отличия в группировке и детализации данных по отдельным операциям по сравнению с ранее действовавшими требованиями. Это связано с тем, что для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется Классификация операций сектора государственного управления.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Согласно Плану счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятия
удержан налог на доходы физических лиц	70 "расчеты с персоналом  по оплате труда"	68  "расчеты по налогам и сборам" субсчет "расчеты по НДФЛ"
удержана сумма в возмещение ущерба по исполнительному листу	70 "расчеты с персоналом  по оплате труда"	76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "удержания по исполнительным листам"
Согласно Плану счетов бюджетного учета
удержан налог на доходы физических лиц	030201830 "Погашение кредиторской  задолженности по оплате труда"	030301730 "Увеличение кредиторской  задолженности  по НДФЛ"
Произведены прочие удержания из заработной платы	030201830 "Погашение кредиторской  задолженности по оплате труда"	030403730 "Увеличение кредиторской  задолженности по удержаниям  из заработной платы"

 

1. На счете 030201000 "Расчеты по заработной плате" учитываются начисленная заработная плата, прочие выплаты и начисления на оплату труда. При этом для учета операций, связанных с начислением и выплатой стипендий и сумм денежного довольствия военнослужащим, открытие отдельных аналитических счетов не предусмотрено - предполагается, что перечисленные виды расходов будут учитываться на аналитических счетах, открываемых к счету 030201000. Дифференциация расходов по перечисленным группам осуществляется при их отнесении в дебет счета 040101210 "Расходы по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда".

В составе расходов по оплате труда учитываются:

• суммы начисленной заработной платы штатному персоналу бюджетных учреждений;
• суммы начисленного основного и дополнительного денежного довольствия военнослужащих;
• суммы дополнительной платы за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни;
• суммы оплаты отпусков;
• суммы стимулирующих и компенсационных выплат (доплаты, надбавки, премии и т.п.).

Выходные пособия при увольнении сотрудников учитываются в составе пособий по социальной помощи населению (а не в составе расходов по оплате труда).

В составе прочих выплат учитываются расходы по оплате мер социальной поддержки в соответствии с законодательством Российской Федерации: по компенсации стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений, а также коммунальных услуг, предоставляемых педагогическим, медицинским работникам, работникам культуры, госветслужбы и работникам других бюджетных учреждений, проживающим и работающим в сельской местности и поселках городского типа в соответствии с действующим законодательством; возмещение стоимости найма жилого помещения при изменении места жительства по инициативе работодателя; расходы по оплате суточных, подъемные пособия, страховые гарантии военнослужащим (право на возмещение вреда), денежные компенсации на санаторно-курортное лечение и оздоровительный отдых военнослужащим и приравненным к ним лицам в размерах, установленных законодательством Российской Федерации, оплата проезда к месту отпуска и обратно, а также покупка путевок работающим судьям.

В составе начислений на оплату труда учитываются расходы по оплате ЕСН, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисление выплат осуществляется в порядке, установленном отраслевыми и ведомственными нормативными актами.

Например, имеются следующие данные о начислениях и удержаниях по платежной ведомости за март (цифры условные):

начислена заработная плата штатным работникам учреждения (включая все компенсационные выплаты) - 350 000 руб.;

удержан налог на доходы физических лиц (с учетом налоговых вычетов, установленных налоговым законодательством) - 40 000 руб.;

удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей - 12 000 руб.;

удержаны суммы в возмещение материального ущерба, нанесенного в результате недостачи материальных запасов, - 2000 руб.;

удержаны ранее выданные подотчетные суммы, остатки которых при представлении авансового отчета не были возвращены в кассу учреждения, - 3000 руб.;

начислены пособия по временной нетрудоспособности (за дни временной нетрудоспособности после второго) - 55 000 руб.;

выплачено из кассы - 312 000 руб., не выплачено - 36 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

дебет счета 040101211 "Расходы по оплате труда", кредит счета 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда" - 350 000 руб. - на сумму начисленной оплаты труда;

дебет счета 030201830 "Погашение кредиторской задолженности по оплате труда", кредит счета 030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц" - 40 тыс. руб. - на сумму начисленного НДФЛ;

дебет счета 030201830, кредит счета 020900000 (по соответствующим аналитическим счетам) - 2000 руб. - на сумму недостачи материальных запасов, подлежащую взысканию с сумм начисленной оплаты труда работников учреждения;

дебет счета 030201830, кредит счета 030403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы" - 12 000 руб. - на сумму удержанных алиментов на содержание несовершеннолетних детей;

дебет счета 030201830, кредит счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (по соответствующим аналитическим счетам) - 3000 руб. - на сумму остатка подотчетных сумм, своевременно не возвращенных в кассу учреждения;

дебет счета 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации", кредит счета 030215730 "Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения" - 55 000 руб. - на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности;

дебет счета 040101200 "Расходы учреждения", кредит счета 030302730 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" - 91 000 руб. - на сумму единого социального налога и взносов в Фонд соцстраха РФ, начисленных на суммы оплаты труда (условно принят размер начислений 26%);

дебет счета 030201830 "Погашение кредиторской задолженности по оплате труда", кредит счета 020104610 "Выбытия из кассы" - 312 000 руб. - на сумму начисленной оплаты труда;

дебет счета 030201830, кредит счета 030402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" - 36 000 руб. - на сумму заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, не полученных в установленный срок.

В случае когда производится начисление оплаты труда работникам, занятым в предпринимательской деятельности, дебетуются счет 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" или иные счета учета расходов по предпринимательской деятельности.

Для целей бюджетного учета существенное значение имеет правильное определение корреспондирующих счетов для оформления бюджетных записей. С этой точки зрения существенной представляется классификация расходов на оплату труда применительно к общей классификации расходов учреждений.

040101210 "Расходы по оплате труда  и начисления на выплаты по  оплате труда"

К счету 040101210 следует открывать три аналитических счета:

"Расходы по оплате труда";

"Расходы по прочим выплатам";

"Расходы по начислениям на  выплаты по оплате труда".

040101211 "Расходы по оплате труда"

На счете 040101211 учитываются расходы, произведенные в форме расчетов по оплате труда со штатными работниками бюджетных учреждений по всем категориям выплат, предусмотренных трудовым законодательством, трудовыми договорами (коллективными и индивидуальными), отраслевыми тарифными соглашениями.

В составе расходов по оплате труда учитываются:

1. суммы начисленной заработной платы штатному персоналу бюджетных учреждений;
2. суммы начисленного основного и дополнительного денежного довольствия военнослужащих;
3. суммы дополнительной платы за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни;
4. суммы оплаты отпусков;
5. суммы стимулирующих и компенсационных выплат (доплаты, надбавки, премии и т.п.).

При этом под доплатами понимаются выплаты к должностным окладам и тарифным ставкам (окладам), носящие компенсационный характер, за дополнительные трудозатраты работника, которые связаны с условиями труда, особенностями трудовой деятельности и характером отдельных видов труда. Доплаты за условия труда включаются в тарифные ставки (оклады) при всех расчетах, связанных с оплатой труда. Из этого следует, что, в частности, надбавки, исчисляемые в процентах от должностного оклада или тарифной ставки, рассчитываются с учетом доплат. Доплаты являются выплатами компенсационного характера. Наиболее распространенными видами доплат являются доплаты за работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, за работу в выходные и праздничные дни, за работу в ночное время, за совмещение профессий (должностей), выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и т.п.

По дебету счета 040101211 учитываются суммы начисленной заработной платы в корреспонденции с кредитом счета 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда". Указанным порядком учитываются операции по начислению всех видов заработной платы (включая установленные законодательством и отраслевыми нормативными актами надбавки, доплаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, премии за результаты основной деятельности, а также оплату отпусков) работникам бюджетных учреждений, основного и дополнительного денежного довольствия военнослужащих и т.п.

Суммы начисленной оплаты труда, не полученной в сроки, установленные трудовым законодательством, списываются с дебета счета 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" в кредит счета 030402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами". При этом размер расходов (сумма, отнесенная в дебет счета 040101211) не уменьшается.

Размеры и порядок выплат, осуществляемых работникам бюджетных учреждений, устанавливаются, как правило, ведомственными и отраслевыми нормативными документами, разработанными на базе основных требований трудового законодательства.

Начисленные пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения учитываются на аналитическом счете 040101261.

Суммы начисленных выплат в рамках оказания социальной помощи населению отражаются на счете 040101262, суммы социальных пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления, - на счете 040101263.

Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности учитываются на счете 040101261 органами социального страхования. Бюджетные учреждения учитывают суммы начисленных пособий по дебету счета 030302830 и кредиту счета 030215730 - посредством указанной бухгалтерской записи уменьшается задолженность по взносам в Фонд соцстраха России и увеличивается задолженность перед получателями пособия.

Расходы по оплате суточных учитываются на счете 040101212, расходы по проезду - на счете 040101222, расходы по найму жилого помещения - на счете 040101226. Иные расходы отражаются на счетах в соответствии с их экономическим содержанием.

В бюджетном учете суммы начисленных компенсаций отражаются по дебету счета 040101212 и кредиту счета 030202730, за исключением компенсаций, связанных с оплатой командировочных расходов, которые отражаются по кредиту счета 020801660.

040101211 "Расходы на начисления  на выплаты по оплате труда  учреждения"

На данном счете учитываются расходы по оплате работодателем единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.