Формирование бухгалтерского учета по расходам по оплате труда

Порядок расчета единого социального налога и налоговые ставки установлены главой 24 НК РФ. Порядок уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев определен Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. С 1 января 2005 г. страховые тарифы дифференцируются по классам профессионального риска и устанавливаются федеральным законом. Практически все бюджетные учреждения отнесены к 1-му классу профессионального риска и уплачивают взносы по тарифу 0,2.

 

2. Анализ организации налогового учета расходов на оплату труда

Формирование расходов  на оплату труда зависит от категорий работников,  поскольку оплата труда  рабочих в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (сдельная оплата), или отработанного времени (повременная оплата). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, т.е. напрямую не связана с объемом производства.

 Переменная часть расходов  на оплату труда включает оплату  по сдельным расценкам, выплаты  премий сдельщикам и повременщикам. Прежде всего, указанные виды оплат зависят от объема выполненных работ. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда, является прямая оплата труда за единицу изделия или за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации труда.

Доходы и расходы организации признаются методом начисления. Учетной политикой предприятия утвержден линейный метод начисления амортизации.

1. Доходы предприятия

1.1 Доходы от реализации составили руб., в т.ч.:

а)  выручка от реализации составила 10379564 руб.

б) выручка от реализации амортизируемого имущества составила 966 684 руб.

1.2 Внереализационные доходы составили 16 690 531 руб.; в т.ч.:

- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленным статьей 24 НК РФ – 2 403 330 руб.;

- векселя – 12 800 923 руб.;

- в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам – 4741 руб.;

- в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества  при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств- 869 586 руб.);

- перевод долга- 83 126 руб.;

- прочие доходы - 221501 руб.

2. Расходы предприятия за 4 квартал 2007 года

2.1 Расходы, уменьшающие сумму доходов  от реализации составили 1 378 625 008 руб., в т.ч.:

- Прямые расходы организаций, осуществляющих  производство и реализацию товаров (работ, услуг), реализацию имущественных прав, уменьшающие сумму доходов от реализации за отчетный (налоговый) период. Данные прямые расходы указываются в аналитическом регистре налогового учета прямых расходов за 4 квартал 2007 года (из строки 0173 00 графы 4 регистра 7.2.1 см. Приложение Е) – 737 242 243 руб. (см. Приложение Д);

- Материальные расходы, за исключением  расходов на приобретение сырья и (или) материалов, списанных в производство товаров (работ, услуг). Данные материальные расходы указываются в аналитическом регистре налогового учета прямых расходов за 4 квартал 2007 года (см. Приложение Е) – 203 788 799 руб.;

- Суммы начисленной амортизации, за исключением амортизации по  основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг). Суммы начисленной амортизации указываются в аналитическом регистре налогового учета прямых расходов за 4 квартал 2007 года (из строки 0400 00 графы 5 регистра 7.2.2 см. Приложение Ж) – 33 388 939 руб.;

- Прочие расходы - 464 653;

- Стоимость реализованных покупных  товаров – 12 249 639 руб.;

- Цена приобретения реализованного  прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией – 3 180 655 руб.;

- Расходы на командировки  - 1 078 668 руб.;

- Расходы на аудиторские услуги – 347 500 руб.;

- Расходы на подготовку и  переподготовку кадров, состоящих  в штате налогоплательщика, на договорной основе, в порядке, предусмотренном п. 3 статьи 264 НК- 4 189 940 руб.

2.2. Внереализационные расходы –  составили 21 211 698 руб., в т.ч.:

- расходы на содержание переданного  по договору аренды – 2 279 641 руб.;

- страхование имущества- 578 769 руб.;

- расходы на услуги банков, в  том числе связанные с установкой  и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк"- 2 994 428 руб.;

- проценты банка по лизингу- 59 671 руб.;

- другие расходы - 245 526 руб.;

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде- 2 252 740 руб.

3. Рассмотрим подробнее расходы на оплату труда, которые включены в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации.

Изучим путь движения расходов на оплату труда вплоть до включения данной суммы расходов в декларацию по налогу на прибыль.

Указанное движение расходов делятся на несколько этапов:

1) Составление первичной документации, т.е. на предприятии заполняются табеля учета рабочего времени, оформляются приказы  о предоставлении отпуска, о премировании, о поощрении и т.д.

2) Обобщение и обработка первичной  документации.

В результате обработки первичной документации формируется пять папок: заработная плата, банк, касса, покупки, продажи. Документация по заработной плате находится в первых трех папках. После этого все операции из первичной документации заносятся в журнал хозяйственных операций, с использованием рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

3) После обработки первичной  документации на данном этапе  формируется свод заработной по категориям, в котором указывается наименование вида оплат и сумма заработной платы. Данный свод представлен в приложении с 01 января – по 31 декабря 2007г.(см. Приложение Р)

4) Затем все полученные данные  по расходам на оплату труда  переносятся в  специальную программу, которая имеет название УФРО - учет финансово - расчетных операций (см. Приложение П).

5) После обработки всех данных  по программе УФРО они направляются  в регистры по бухгалтерскому  учету.

6) После указания расходов на  оплату труда в бухгалтерских  регистрах данные суммы переносятся  в регистры по налоговому учету  «Расходы на оплату труда» и «Страховые взносы» (см. Приложение З, И).

7) На последнем этапе расходы  на оплату труда из составленных  регистров по налоговому учету включаются в материальные расходы и указываются отдельной строкой в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В том числе в составе расходов, связанных с производством и реализацией  произведены за 4 квартал 2007 года расходы на оплату труда основного производственного персонала, непосредственно занятого при выполнении работ, оказание услуг, включаемые в состав прямых расходов составили:

а) оплата труда работников, осуществляющих боковое бурение составила – 50 735 802 руб.

- суммы страховых взносов, начисленных на указанную сумму расходов на оплату труда составляют 50 735 802*26% = 13 191 309руб.

б) оплата труда работников, осуществляющих капитальный ремонт скважин – 43 844 503 руб.

- суммы единого социального налога 43 844 503 *26% = 11 399 571 руб.

в) оплата труда работников, осуществляющих разведочное бурение – 10 444 787 руб. 

- суммы единого социального налога 10 444 787*26% = 2 715 645руб.

г) оплата труда работников, осуществляющих эксплутационное бурение – 16 021 609 руб.

- суммы единого социального налога 16 021 609*26% = 4 165 618руб.

д) прочие услуги на сторону – 900 000 руб.

- суммы единого социального налога 900000*26% = 234 000 руб.

Все вышеперечисленные суммы расходов на оплату труда основного производственного персонала формируются в регистрах по налоговому учету за 4 квартал 2007 года «Расходы на оплату труда» (прямые) (см. Приложение И). Суммы единого социального налога  формируются в регистрах по налоговому учету за 4 квартал 2007 года «Единый социальный налог» (прямые) (см. Приложение К). Таким образом, всего расходов на оплату труда включаемых в состав прямых расходов =50 735 802+43 844 503+10 444 787+16 021 609+900 000= 121 946 701 руб.- указываются в сводном регистре налогового учета расходов признанных за 4 квартал.

- суммы единого социального налога, начисленного на указанную сумму расходов на оплату труда = 31 706 142 руб.

3.2 В том числе в составе расходов, связанных с производством и реализацией  произведены расходы на оплату труда, включаемые в состав косвенных расходов, которые составили 205 283 993 руб. Данные расходы указываются в сводном регистре налогового учета расходов признанных за 4 квартал.

  из них: - расходы по добровольному  страхованию работников 578 093 руб.;

- расходы на оплату персонала, не участвующего в процессе  производства составили 204 705 900 руб., которые указываются в регистрах по налоговому учету за 4 квартал 2007 года «Расходы на оплату труда» (косвенные) (см. Приложение Л). Суммы единого социального налога  формируются в регистрах по налоговому учету за 4 квартал 2007 года «Единый социальный налог» (косвенные) (см. Приложение М)  в т.ч.:

а) Заработная плата  инженерно- технических работников и руководителей  Бирск -  30 445 578 руб.;

б)  Заработная плата  (подготовка кадров) – 20 344 700 руб.;

в) Заработная плата  (рацпредложения) – 40 757 300 руб.;

г) Заработная плата (учебные отпуска)-  20 345 200 руб.;

д) Заработная плата инженерно- технических работников и руководителей -  44 334 335 руб.;

е) Заработная плата прочие (обслуживающий персонал) -  40 354 279 руб.;

ж) Резерв отпусков -  1 435 058 руб.;

з) Резерв отпусков обслуживающий персонала -  2 344 150 руб.;

и) Резерв отпусков инженерно- технических работников и руководителей – 4 345 200 руб.;

Суммы единого социального налога, начисленного на указанную сумму расходов на оплату труда 204 705 900*26% = 53 223 534 руб.(см. Приложение М)

Таблица 1 – Учет заработной платы, руб.

 

ФИО работника	Дата осуществления расхода	Объект учета, в связи с созданием которого осуществлено начисление расхода по оплате труда	Итого, сумма заработной платы
Исмагилов К.Д.	20.12.08	Осуществление бурильных работ	40520
Петров Т.Р.	20.12.08	Работа в ночное время	16800
Галлиева Р.М.	20.12.08	Осуществление ремонтных работ	18300
Хакимов С.Д.	20.12.08	Осуществление прокатно- ремонтных работ	24500

 

При анализе налогового учета расходов на оплату труда по данным работников мною был выявлен ряд нарушений. Перечислим данные нарушения, которые связаны с необоснованным включением в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, различных выплат в пользу работников, хотя такие выплаты не признаются в налоговом учете на основании статьи 255 НК РФ, а также статьи 270 НК РФ:

- включение в состав расходов  на оплату труда сумм материальной  помощи, премий за участие в  соревнованиях, не предусмотренных  трудовым договорами;

- включение в состав расходов на оплату труда сумм материальной помощи работнику предприятия в связи с рождением ребенка.

4. Общая сумма расходов на оплату труда, с учетом страховых взносов, начисленных на данные суммы за 4 квартал 2008 года, уменьшающие налогооблагаемую прибыль составила:

121 946 701+31 706 142+578 093+204 705 900+53 223 534= 412 160 370(руб.)

5. Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль:

                           НБ=(ПД+ВД)-(ПР+ВР)-У,                                                 (1)

                                         

 где  ПД- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статьи 249 НК РФ);

ВД- внереализационные доходы (статьи 250 НК РФ);