Формирование бухгалтерского учета по расходам по оплате труда

РР- расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 НК РФ);

ВР- внереализационные расходы (статьи 265 НК РФ);

У- убытки предыдущих налоговых периодов.

Согласно пункту 1 статьи 286 НК РФ сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (формула 2):

                          Сумма налога = НБ * Ст. налога                                      (2)

где  НБ - налоговая база по налогу на прибыль;

Ст. налога - ставка налога по налогу на прибыль.

Однако на практике все не так просто, так как действующее налоговое законодательство предусматривает три метода исчисления и уплаты налога

1. Первый метод предполагает  исчисление квартальных авансовых  платежей по налогу на прибыль нарастающим итогом с начало года, но уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из расчета 1/3 суммы налога на прибыль, исчисленной в предыдущем квартале, и дальнейшую корректировку общей суммы налога на прибыль на основании фактически представленной за данный квартал налоговой декларации и уже уплаченных ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

  2. Второй метод заключается  в исчислении ежемесячных авансовых  платежей исходя их фактически  полученной прибыли, платежей исчислению. В этом случае исчисление сумм  авансовых платежей по налогу  на прибыль и их уплата производится  налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

3. Метод исчисления и уплата  только квартальных авансовых  платежей по налогу на прибыль. Право выбора этого метода ограничено пунктом 3 статьи 286 НК РФ.

Н/Б по налогу на прибыль = (ДР-РР) + (ВД-ВР);

ДР = 1 429 865 473 + 966 684 = 1 430 832 157 (руб.);

РР=737 242 243+203 788 799+33 388 939+383 158 625+12 249 639+

+3 180 655+ +1 078 668+347 500+4 189 940 = 1 378 625 008 (руб.);

ВД= 12 800 923+4741+869 586+83 126+528 825= 16 690 531(руб.);

ВР= 2 279 641+578 769+2 994 428+59 671+245 526+2 252 740=  21 211 698 (руб.)

Н/Б= (1 430 832 157 – 1 378 625 008)+ (16 690 531 – 21 211 698) = =47 685 982 (руб.) (см. Приложение В).

6. Сумма налога = Н/Б*24%;

Сумма налога = 47 685 982*24%/100% = 11 444 636(руб.) (см. Приложение С).

в т.ч.  – в федеральный бюджет 47 685 982 *6,5%= 3 099 589 (руб.)

         -  в бюджет  субъекта РФ  47 685 982*17,5% = 8 345 047 (руб.)

Таким образом, мною рассмотрен порядок расчета налога на прибыль, и выявлена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 4 квартал 2007 года,  составляющая 11 444 636 рубля, и  более подробно рассмотрена организация налогового учета расходов на оплату труда на исследуемом предприятии.

 

3. Пути совершенствования системы оплаты труда и налогового учета расходов на оплату труда

Действующие системы оплаты труда обладают рядом недостатков. Главный недостаток состоит в том, что заработная плата плохо, а зачастую вообще не связана с конечными результатами труда. Результаты труда коллективны, а оплата - индивидуальна. Чтобы преодолеть его, надо сделать одно из двух: либо индивидуализировать результаты, либо коллективизировать систему оплаты.

Первый путь исключен, так как в принципе невозможно отделить результаты от их коллективной природы. Поэтому перспектива связана с коллективными системами поощрения труда.

Применительно к системе оплаты труда можно выделить такие недостатки: рост оплаты труда не связан с ростом эффективности; действующая система не ориентирована на сотрудничество; система оплаты не является достаточно гибкой.

Итак, можно заключить: недостатки действующей системы оплаты обусловлены индивидуальными ее характеристиками. Их преодоление означает не что иное, как коренное изменение самой системы.

Одним из путей  снижения расходов на оплату труда является сокращение потерь рабочего времени, так как данные расходы занимают значительную долю.

Для этого нужно определить требования к организации производства:

- все программы должны выполняться  в срок или досрочно;

- все работы необходимо выполнить с наименьшими затратами;

- все услуги и работы сдаются заказчикам с первого предъявления: качество должно находиться на первом месте;

- нужно использовать  самые совершенные технологии, инструменты и методы. Кадровая политика должна поддерживать благоприятный климат, стабильность кадров, возможность для их роста.

Еще одним из существенных путей  снижения расходов на оплату труда является повышения уровня выполнения выработок на предприятии, так как по таблице 3 видно, что на исследуемом предприятии наблюдается низкий уровень выполнения выработок. Для повышения уровня выполнения выработок также необходимо увеличить производительность труда, это позволит увеличить прибыльность предприятия.

Увеличения производительности труда можно добиться за счет:

1) Применения гибких систем оплаты труда, которые основаны на участии работников в прибылях предприятия или в распределении доходов.

Существуют  различные программы участия работников в прибылях, в частности для образования пенсионных фондов, оплаты труда менеджеров, для разовых премиальных выплат по итогам года, величина которых зависит от объема полученной фирмой прибыли.

Система распределения доходов предполагает создание определенного механизма поощрения от прибыли, получаемой в результате роста производительности труда, повышения, качества продукции, экономии материалов, надежности работы, удовлетворения требований потребителей.

Практика показывает, что использование гибких систем позволяет значительно повысить уровень оплаты труда при одновременном увеличении производительности труда и прибыльности производства. Это новый подход к формированию системы оплаты труда. Он включает также элементы морального стимулирования работников, в частности за рационализаторскую деятельность, повышение стабильности состава работников фирмы, уменьшение текучести кадров и др.

2) Постановка рациональной организации  труда. Производительность труда во многом зависит теперь не от квалификации работника, а от рациональной организации труда. Обычно предприятие внимательно следит за динамикой оплаты труда по основным категориям персонала у своих главных конкурентов и на этой основе определяет базовые ставки оплаты. Таких конкурентов может быть 15 - 20, и с ними ведется борьба за ценные кадры.

На современных автоматизированных предприятиях оплата труда производственных рабочих снижается до 10% в затратах, а затраты на инженерный и управленческий труд все время возрастают.

3) Стимулирования роста производственных  показателей, которое достигается за счет материального стимулирования работников, т.е. совершенствование премирования, совершенствование оплаты труда и т.д., и за счет неденежного стимулирования, т.е. создание систем «гибких льгот», психологическое поощрение, создание комплексных социальных программ.

4) Повышения качества рабочей силы - т.е. необходимо повышать образовательный уровень работников, совершенствовать профессионально - квалификационный уровень, создавать системы должностного роста. 

5) За счет совершенствования  организации труда - улучшение условий  труда, постановка конкретных целей, расширение трудовых функций, обогащение труда, производственная ротация.

6) Увеличения уровня специализированного производства.

Важная роль в совершенствовании организации оплаты труда, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов принадлежит анализу хозяйственной деятельности. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

Создание резерва позволяет уменьшать налоговые платежи по налогу на прибыль в I квартале.

Если налогоплательщик принял решение о формировании резерва, он должен определить предельную сумму отчислений в резерв, ежемесячный процент отчислений в резерв и в учетной политике предприятия отразить принятый способ создания резерва. Для этого налогоплательщик составляет специальный расчет, где производится расчет размера ежемесячных отчислений в резерв. При этом необходимо исходить из предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков, включая ЕСН.

Алгоритм формирования резерва следующий:

1. рассчитывается процент отчислений в резерв по формуле 3:

                               Н = ОО/ОТ,                                                                     (3)

где Н - процент отчислений в резерв;

      ОО - предполагаемая  годовая сумма отпускных;

       ОТ - предполагаемая  годовая сумма расходов на  оплату труда;

2. рассчитывается сумма отчислений в резерв по формуле 4:

                 Сумма отчислений в резерв = МФОТ * Н,                                (4)

где МФОТ- предполагаемый месячная сумма расходов на ОТ;

       Н - процент отчислений в резерв.

Анализируя данную формулу можно предположить, что увеличить сумму резерва можно путем увеличения норматива, т.е. процента, а для этого необходимо завысить либо сумму предполагаемых расходов на оплату отпусков, либо занизив расходы на оплату труда, т.е. сокращением штата. Необходимо заложить в смете меньший размер расходов на заработную плату и обосновать это тем, что предполагаемым сокращением штата. Размер отпускных в данном случае не изменится, так как уволенным работникам необходимо будет выплатить компенсации за неиспользованный отпуск. 

За счет того, что будут увеличены ежемесячные отчисления, предприятию удастся сократить платежи по налогу на прибыль. Однако не следует забывать, что все расчеты должны быть произведены на основе первичных документов (например, график отпусков, штатное расписание).

В связи с тем, что темой моей дипломной работы является организация налогового учета расходов на оплату труда, то необходимо рассмотреть пути совершенствования налогового учета расходов на оплату труда. 

Пути совершенствования налогового учета расходов на оплату труда, которые были предложены мною в ОАО «НефАЗ»:

1) Для удобства расчетов по  оплате труда введен следующий налоговый регистр, который имеет следующий вид:

Таблица 2 - Регистр учета расходов на оплату труда за декабрь 2012 года, руб.

ФИО работника	Наименование цеха	Дата осуществления расхода	Наименование расхода	Сумма расхода	Объект учета, в связи с созданием которого осуществлено начисление расхода по оплате труда	Итого
Исмагилов К.Д.	бурильный	20.12.12	Оплата труда	30000	Осуществление бурильных работ
Исмагилов К.Д.	бурильный	20.12.12	Премия	5520	Осуществление бурильных работ
Исмагилов К.Д.	бурильный	20.12.12	Компенсационные выплаты на ритуальные расходы	5000	Смерть члена семьи	40520
Петров Т.Р.	автотранспортный	20.12.12	Оплата труда	10000	Работа в ночное время	10000
Галлиевая Р.М.	Прокатно- ремонтный цех бурового оборудования	20.12.12	Оплата труда	13500	Осуществление ремонтных работ	13500
Хакимов С.Д.	Прокатно- ремонтный цех	20.12.12	Ремонт транспорта	2500	Осуществление прокатно- ремонтных работ
Хакимов С.Д.	Прокатно- ремонтный цех электрооборудования	20.12.12	Оплата труда	16000	Осуществление прокатно - ремонтных работ
Хакимов С.Д.	Прокатно- ремонтный цех электрооборудования	20.12.12	Доплата за совмещение профессий	6000	Осуществление ремонтных работ	24500