Методы начисления амортизации основных фондов

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основного капитала.

По мнению Е.П. Козловой и других авторов [9, с.146], основной капитал играет огромную роль в процессе труда, так как он в своей совокупности образует производственно-техническую базу и определяет производственную мощность предприятия в целом.

 Именно основной капитал является той неотъемлемой частью любого предприятия, без которой нельзя вообще говорить о предприятии как таковом, не говоря уже о возможности самого производственного процесса. Только наличие основного капитала является необходимым условием начала изготовления продукции, то есть началом всего производственно-коммерческого цикла, начиная от закупки сырья и материалов и кончая получением денежных средств за проданную продукцию (выполненные работы или оказанные услуги).

В свою очередь, по мнению некоторых  авторов [23, с.144], основной капитал имеет свой хозяйственный кругооборот или жизненный цикл. Первым этапом его является поступление на предприятие, затем участие в производственном процессе, перемещение внутри предприятия, ремонт, сдача в аренду, выбытие или списание. К таким стадиям можно прибавить и другие, как износ основных средств, начисление амортизации, накопление средств на восстановление основных средств, их модернизация или замена путем осуществления капитальных вложений.

Применительно к основным средствам  существуют два схожих понятия: "восстановление" основных средств и "воспроизводство" основных средств.

Восстановление объектов основных средств осуществляется обычно путем ремонтов, модернизации и реконструкции существующих основных средств.

Под процессом воспроизводства основного капитала понимается эффективное использование наличных средств, замена устаревшего оборудования новым, более эффективным и высокопроизводительным за счет осуществления капитальных вложений, то есть вложений денежных средств в основные средства.

Особенности воспроизводства основных средств определяются рядом характерных  признаков, к которым относятся: постепенный перенос стоимости основных средств на стоимость изготовленной продукции, движение потребительной стоимости средств, частичное воспроизводство стоимости в готовой продукции и ее накопление в денежной форме, возобновление основных средств по мере их износа.

Необходимым условием правильного  учета и анализа использования  основных средств является единый принцип  их оценки, который предполагает существование  трех видов стоимости основных средств.

Для целей экономического анализа основные фонды учитываются в натуральной и стоимостной оценке. Натуральная служит для определения физических характеристик объекта. Это оценка в натуральных единицах измерения. Она несколько отличается для активной и пассивной части.

Для активной части наиболее важными  являются показатели, связанные с выполнением технологических операций (процессов) и производительности труда. Например, для станка важнейшей характеристикой является точность выполнения технологической операции, количество этих операций в единицу времени. Для пассивной части преобладают характеристики площади, возраста, степени физического износа, внешний вид, эргономичность. Оценка объектов в натуральном выражении позволяет полностью отразить их физические характеристики, узнать реальный уровень их физического износа. Однако для формирования затратной базы (в основном, амортизации) натуральная оценка часто неприемлема. Для этого используют стоимостную оценку.

Выделяют следующие  виды стоимостной  оценки:

1. Оценка поп первоначальной стоимости
2. Оценка по остаточной стоимости.
3. Оценка по восстановительной стоимости.
4. Оценка по ликвидационной стоимости.
5. Оценка по среднегодовой стоимости.

Наиболее общим мнением, которое отражает Е.П. Козлова [9, с.148] является выделение первоначальной, восстановительной и остаточной стоимостей основных средств.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта основных средств  в эксплуатацию на данном предприятии. В зависимости от источника поступления  основных средств  под их первоначальной стоимостью понимается:

• стоимость внесенных учредителями основных средств в счет их вклада в уставной фонд предприятия - по договоренности сторон;
• стоимость изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - в сумме фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу и установке;
• стоимость полученных объектов основных средств безвозмездно, а также в качестве субсидий в сумме определенной экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

Не включаются в первоначальную стоимость основных средств возмещаемые налоги и общехозяйственные расходы.

Основные средства в  процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость  уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и  технико-экономических качеств называется износом основных средств. Износ основных средств выражается в балансе отдельной статьей.

Первоначальная стоимость  за вычетом износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, то есть приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Переоценка основных средств - это изменение стоимостной оценки под влиянием ценовых и иных факторов, определяющих условия воспроизводства. Порядок проведения переоценки основных средств был утвержден Госкомстатом РФ, Министерством экономики РФ, Министерством финансов РФ еще 18 февраля 1997 года №ВД-1-24/336. Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных средств и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. Причем в случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных средств основных средств и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных средств и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных средств и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой.

Также существует так  называемая ликвидационная стоимость  основных средств. Под этой стоимостью понимается выручка от реализации после ликвидации объектов основных средств, годных строительных материалов, отдельных узлов и деталей, металлического лома и других.

1.3. Понятие и сущность управления основными производственными фондами предприятия

В ходе своего функционирования предприятие  так или иначе использует основной капитал для выпуска продукции, оказания услуг или выполнения определенных работ с целью получения прибыли. Прибыль в общем виде представляется нечем иным как разницей между выручкой от реализации продукции, внереализационных и прочих доходов и себестоимостью продукции.

Основной капитал может двояко влиять на величину прибыли. С одной стороны, за счет повышения эффективности использования основных средств предприятие может увеличить выпуск продукции и тем самым при всех прочих равных условиях увеличить выручку от ее реализации. С другой стороны,  более эффективное использование основных средств приведет при всех прочих равных условиях к снижению себестоимости выпускаемой продукции за счет повышения производительности и как следствие этого снижения доли всевозможных затрат в себестоимости единицы изделия [12, с. 57]. Следовательно, анализируя показатели использования основных средств можно в конечном итоге попытаться найти приемы увеличения за счет этого прибыли предприятия.

Также немаловажным моментом является процесс начисления амортизации  на объекты основных средств. Амортизационные  отчисления включаются в себестоимость  продукции, и следовательно от их величины зависит и величина себестоимости продукции, а значит и цена и в конечном итоге прибыль, а возможно и конкурентоспособность продукции на различных сегментах рынка. Следует отметить, что сумма амортизационных отчислений возвращается предприятию в виде "живых" денег (в случае продажи товара за деньги), не облагаясь налогом на прибыль, и используется для целей воспроизводства основного капитала или в дальнейшем кругообороте денежных средств предприятия, принося с каждым оборотом дополнительную прибыль.

Еще одним моментом управления основным капиталом является его абсолютная величина в структуре баланса предприятия. От этой величины зависят многие показатели, используемые при анализе ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Важным является не только абсолютная величина стоимости основного капитала (внеоборотного капитала), но и средств их формирования - собственных или заемных. От этого в целом зависит финансовое состояние предприятия, стабильность и устойчивость его функционирования.

 Поэтому одной из  важнейших задач предприятия является задача по повышению эффективности управления основным капиталом, разработки комплексной системы показателей оценки эффективности использования основных средств предприятия. Можно выделить в этом процессе несколько моментов, связанных с разными сторонами основных фондов.

Уровень амортизации  – основная статья затрат, связанных  с эксплуатацией основных фондов, непосредственно зависит от первоначальной (учетной) стоимости объектов основных фондов. Эта стоимость может варьироваться в определенных пределах, иногда искусственным путем. Ее можно увеличить и, как следствие, увеличится сумма амортизационных отчислений, а можно уменьшить. При этом не нужно забывать, что начисление амортизации не связано с реальным оттоком денежных средств. Он был раньше - при формировании стоимости объектов равной стоимости их покупки, доставки, монтажу и других фактически произведенных затрат, возникших до момента введения объектов основных фондов в эксплуатацию (учитывая реальный путь поступления основных фондов в организацию). А влияние амортизационных отчислений на налогообложение прибыли – прямое: чем меньше их величина, меньше затраты и больше налог на прибыль – реальный отток денежных средств.

Следующий момент управления основными фондами – варианты их оценки. Для оценки состояния основных фондов в основном применяется поэлементная их классификация. Для оценки состояния используют показатели натуральные и стоимостные. Для натуральной оценки используют группировку по возрасту, по площади, по мощности оборудования и т.д.

Состояние объектов в  стоимостной оценке, как правило, проводят в табличном виде; при  этом исследуют наличие и состав основных фондов (их уровень), динамику и структуру. Состав характеризует  перечень объектов и их стоимость на конкретную дату. Структура формируется с помощью расчета доли стоимости каждого объекта в группе. Доля считается в процентах. Динамика характеризуется абсолютным и относительным отклонением. Абсолютное изменение характеризует разницу между стоимостями объекта за две даты (необязательно соседние). Относительное отклонение определяется с помощью темпа роста (прироста).

После расчета этих показателей (в обычной статистической таблице) проводят горизонтальный и вертикальный анализ. Движение характеризуется стоимостью введенных в эксплуатацию объектов и стоимостью выведенных из эксплуатации объектов (для организаций, формирующих баланс, эти суммы ищи в форме №5).

Существуют также коэффициенты, характеризующие движение основных фондов:

1. коэффициент ввода,
2. коэффициент выбытия (ликвидации),
3. коэффициент прироста.

Использование характеризуют  показатели: коэффициент полезного  действия, процент использования  производственной мощности участка, цеха предприятия; коэффициент интенсивного использования, коэффициент экстенсивного использования, интегральный коэффициент использования, коэффициент сменности и другие. Эффективность использования основных фондов характеризуется фондоотдачей, фондоемкостью, фондовооруженностью труда.

Затраты, связанные с  эксплуатацией основных фондов, можно разделить на явные и неявные, единовременные (разовые) и текущие (периодические), прямые и косвенные.

Явные затраты связаны  с реальным оттоком денежных средств, такой отток возникает вследствие использования электроэнергии а технологические цели (работа, оборудование), на обтирочные материалы, на смазку агрегатов, на замену запасных частей и т. д.

Неявные затраты не связаны  с оттоком денежных средств –  это амортизация. Момент ее начисления не совпадает с моментом оттока денежных средств. Отток был раньше при покупке (строительстве) основных фондов. Сумма амортизационных отчислений включаются в затраты, но не вызывает уменьшение остатка денежных средств на счете организации.

Некоторые виды затрат, например, освещение зданий, цехов, их отопление, не связаны с каким-то одним видом основных фондов. Эти затраты учитываются отдельно под эксплуатацией основных фондов, т.е. имеют косвенное отношение к конкурентному объекту основных фондов – это косвенные расходы. Прямые расходы связаны с использованием конкретных объектов основных фондов. Это затраты на профилактический, текущий и капитальный ремонты. Также сюда включают арендную плату, лизинговые платежи.