Методы начисления амортизации основных фондов

Недостаточная или нерациональная, несогласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует  либо о неудовлетворительном качестве проектирования организации либо о плохом управлении и работе предприятия: уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-технического снабжения, организации труда и так далее.

Показатели использования основных производственных фондов предприятия разнообразны и зависят от вида и назначения тех или иных объектов, отрасли, в которой они функционируют, особенностей продукции, в изготовлении которой они принимают участие. Основными показателями, характеризующими использование наиболее активной части основных средств (машин и оборудования), являются коэффициенты использования различных парков оборудования, показатели загрузки станков и машин во времени, по мощности, по объему выполненных работ. Для их расчета учитывают время фактической работы тех или иных разновидностей машин и станков, объем выпускаемой ими продукции, ее стоимость или трудоемкость ее изготовления.

Наиболее целесообразен учет использования оборудования во времени. Это объясняется тем, что в первичных документах по учету выработки или любой другой выполняемой работы мастер или другое ответственное лицо указывает время начала и окончания работы. Соответствующим образом обработанные данные о величине фактически затраченного времени работы машин, оборудования, отдельных работников и бригад используются не только для оценки эффективности эксплуатации основных средств, но в калькуляционных расчетах.

По мнению большинства  авторов, к числу которых принадлежат  В.Я.Горфинкель [21, с.100], И.Т.Балабанов [1, с.44], Г.В.Савицкая [15, с.238], для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств, служат показатели фондоотдачи (отношение стоимости товарной продукции или выручки от реализации к среднегодовой стоимости основных средств), фондоемкости (показатель обратный фондоотдаче) и фондовооруженности труда (отношение среднегодовой стоимости основных средств к числу промышленно-производственного персонала).

Эффективность использования  основного капитала оценивается  посредством общих и частных  показателей. Наиболее обобщающим показателем, отражающим уровень использования основного капитала, является фондоотдача.

Фондоотдача основных средств = N/F,                    (1)

где  N – объем выпуска продукции

F -  среднегодовая стоимость основных средств

Фондоёмкость производства и реализации продукции = F/N        (2)

Фондорентабельность = P/F                                                        (3)

где  Р - прибыль

Фондовооруженность  труда = F/R                               (4)

 где  R – среднесписочная численность работающих.

 

Существует несколько  методов расчета фондоотдачи. Самый распространенный метод – метод расчета по валовой продукции. Он заключается в сопоставлении стоимости валовой продукции и среднегодовой стоимости основного капитала. Однако при этом методе не учитывается влияние материальных затрат, которые оказывают искусственное воздействие на фондоотдачу. Метод расчета фондоотдачи по собственной продукции (стоимость валовой продукции – стоимость покупных изделий и полуфабрикатов) позволяет исключить влияние изменения доли покупных изделий. Кроме того, в этом случае учитывается влияние качества используемого сырья и материалов на производительность основного технологического оборудования. Несмотря на положительные стороны этого метода, он так же, как и метод расчета по валовой продукции, не совсем точно отражает уровень использования основного капитала.

Основной положительной  тенденцией считается увеличение фондоотдачи, которая показывает рост эффективности  использования основных средств, а  также рост фондовооруженности труда, хотя последнее утверждение может быть спорным в силу более дешевого труда при избытке рабочих рук в отдельных видах деятельности.

Помимо этих показателей  существуют и другие, характеризующие  движение и техническое состояние  основных средств.

Г.В.Савицкая [15, с.235] выделяет несколько коэффициентов:

1. Коэффициент обновления - отношение стоимости поступивших основных средств за период к общей стоимости основных средств на конец периода.
2. Коэффициент выбытия - отношение стоимости выбывших основных средств за период к стоимости основных средств на начало периода.
3. Коэффициент износа основных средств - отношение суммы износа основных средств к первоначальной стоимости основных средств на определенную дату.
4. Коэффициент годности - отношение остаточной стоимости основных средств к первоначальной их стоимости на определенную дату.

В ходе анализа за движением  и состоянием основных средств важно  рассчитывать приведенные показатели за ряд периодов, производя анализ их динамики, а также производить анализ по группам и видам основных средств, выявляя их структуру.

Кроме этих коэффициентов  для анализа использования основных средств могут применяться и  различные другие показатели, связанные  с производственной мощностью предприятия, как общий коэффициент использования производственной мощности (отношение фактического объема произведенной продукции к среднегодовой производственной мощности предприятия), интенсивный коэффициент использования производственной мощности, экстенсивный коэффициент использования производственной мощности.

Величина основных средств  может устанавливаться за определенный период и на моментальную дату. Во втором случае это будут моментальные показатели, в первом – средние за период.

В случае приватизации предприятия  и определения стоимости его имущества величина основных фондов рассчитывается на определенную дату, а при исчислении налога на имущество юридических лиц рассчитывается среднегодовая стоимость основных производственных фондов (ОПФ).

Стоимость ОПФ на конец  года рассчитывается так:

Ф_кон = Ф_нач + Ф_вв – Ф_выб                                          (5)

где  Ф_нач – стоимость основных фондов на начало периода;

Ф_вв  -  стоимость основных фондов, введенных за данный период;

      Ф_выб -  стоимость основных фондов, выбывших за данный период [21, с.177].

Для оценки процессов  движения основных фондов и характера  их изменений рассчитывают ряд показателей. Один из них отражает интенсивность  обновления основных фондов. Для этого  рассчитывают коэффициент обновления основных фондов за определенный период:

К_обн = Ф_вв / Ф_кон.г                                                     (6)

где  К_обн - коэффициент обновления;

Ф_кон – стоимость основных фондов на конец года (периода), за который анализируют основные фонды.

Процесс обновления основных фондов предполагает изучение характера их выбытия. Оценку этого процесса проводят по коэффициенту выбытия основных фондов за определенный период:

К_выб = Ф_выб / Ф_нач                                                                                           (7)

где  К_выб -  коэффициент выбытия основных фондов.

Процессы обновления и выбытия основных фондов должны быть взаимно оценены. Для этого  изучают коэффициент прироста:

К_рост = (Ф_вв - Ф_выб)/ Ф_нач                                                                              (8)

При проведении анализа  коэффициенты обновления, выбытия и  прироста основных фондов следует рассматривать  в их взаимосвязи. Используя дополнительную информацию, целесообразно выявить, осуществляется ли обновление основных фондов за счет нового строительства или модернизации, замены старого оборудования на новое, более производительное, и сделать вывод, насколько эффективен процесс применения основных фондов.

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности.

Величину коэффициента  износа исчисляют по различным видам  и группам  основных фондов за определенный период по следующей схеме:

К_из = И_с /Ф_п                                                                                                   (9)

где  К_из – коэффициент износа;

И_с – стоимость износа основных фондов за определенный период;

Ф_п – первоначальная стоимость тех же основных фондов.

Коэффициент годности рассчитывается как отношение остаточной стоимости  ОПФ к их первоначальной стоимости:

К_г = Ф_ост /Ф_п = 1 - К_из                                                                                (10)

где  К_г -  коэффициент годности;

Ф_ост – остаточная стоимость ОПФ.

Коэффициент  износа и  коэффициент годности необходимо изучать  на начало и конец периода. Чем меньше величина коэффициент  износа, тем лучше техническое состояние основных фондов.

Помимо этого, могут  быть использованы коэффициенты использования  наличного оборудования, установленного оборудования и другие.

Задачи анализа использования основных средств с точки зрения управления ими - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

2.3. Налог на имущество предприятий и организаций

 

 

 

В существующей практике хозяйственной  деятельности предприятие подвергается со стороны государственных и  внебюджетных фондов налогообложению. Каждому предприятию приходится начислять и уплачивать федеральные, региональные и местные налоги.

По мнению М.Н.Крейниной [10, с.176] все налоги, уплачиваемые предприятием можно сгруппировать в зависимости от источника их уплаты - себестоимости, финансовых результатов, балансовой прибыли, прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. НДС, акцизы и подоходный налог с физических лиц в расчет не включены, поскольку по ним тяжесть налогового бремени ложится на конечных потребителей, а не на предприятие, которое рассчитывается по этим налогам с бюджетом.

А.В.Брызгалин [11, с.584] отмечает, что элементы налога на имущество предприятий определены еще в Законе РФ от 13 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий". Порядок применения Закона определяется Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. №33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", а также Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. №38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации".

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения, организации, их структурные подразделения (представительства, филиалы), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

Объектом налогообложения  является имущество предприятия  в его стоимостном выражении, находящееся на его балансе и  представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Налог определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.

Предельный размер ставки налога не может превышать 2% налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога в зависимости от вида деятельности предприятия устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Сумма налога исчисляется  плательщиками самостоятельно ежеквартально  нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества по специальному расчету. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом ранее уплаченных платежей, а в конце года производится перерасчет суммы налога за год.

Исчисленная сумма налога вносится в бюджет в пятидневный  срок со дня, установленного для предоставления квартальной бухгалтерской отчетности, и в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления годовой бухгалтерской отчетности, в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Отдельным категориям плательщиков предоставляются льготы: налогом  не облагается имущество бюджетных  учреждений и организаций, органов  государственной власти и управления, коллегий адвокатов, нотариальных палат, религиозных объединений и организаций, фермерских хозяйств и других многочисленных категорий лиц. Центральный банк РФ и его учреждений также не являются плательщиками данного налога.

Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика, и т.д. Для получения льгот по освобождаемым от налога объектам налогоплательщики обязаны обеспечить раздельный учет соответствующего имущества.

 

 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ОСНОВНЫМИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ФОНДАМИ ООО "МАСТЕРГРУПП"