Методы начисления амортизации основных фондов

Разовые затраты (единовременные) обычно возникают единожды или один раз за отчетный период. Текущие затраты связаны с каждодневным использованием (каждые 10 дней, каждый месяц) основных фондов. Это затраты на технологическую электроэнергию, наладка оборудования, затраты на планово-предупредительный ремонт, затраты на замену быстроизнашивающихся частей (фрезы, сверла).

 

 

2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

2.1. Методы начисления амортизации основных фондов

 

 

 

Основной капитал представляет собой часть финансовых ресурсов (собственного и заемного капитала) организации, инвестированных для приобретения и создания новых основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Это материализовавшаяся часть основного капитала в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг с целью получения доходов организации. Существенным сегментом основного капитала являются основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда в процессе производства продукции, для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Для возмещения стоимости  основного капитала используется амортизационный  фонд, который формируется из амортизационных  отчислений, поступающих на расчетный  счет промышленного предприятия  после реализации продукции и зачисления выручки.

Амортизация - это постепенное  перенесение первоначальной стоимости основных фондов на производимую продукцию, оказываемые услуги в целях накопления денежных средств для дальнейшего полного восстановления основного капитала. Начисление амортизации осуществляется с помощью норм, которые устанавливаются в процентах от стоимости основных фондов предприятия [4, с.102].

Объективность нормы  амортизационных отчислений зависит  от нормативного срока службы. Если установленный норматив завышен, то физический износ наступает раньше, чем стоимость основного капитала будет перенесена на готовую продукцию [2, c.78] .

Но существует и другой фактор, определяющий изменение стоимости  основного капитала, - инфляция. Для  того, чтобы соблюсти основные экономические пропорции предприятиям разрешено производить переоценку.  Она приводит к возникновению восстановительной стоимости (новой величины первоначальной стоимости).

Переоценке подлежат здания, кроме жилых, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств, независимо от их технического состояния (степени износа), как действующие, так и находящиеся в консервации, в резерве или в запасе, в незавершенном строительстве, а также объекты, сданные в аренду или во временное пользование (основные фонды, сданные в аренду, переоцениваются арендодателем).

Каждое предприятие, имея основные средства должно заботиться об их восстановлении и замене по мере износа. А.С. Паламарчук [12, с.76] отмечает, что с экономической точки зрения начисление амортизационных отчислений представляет собой: с одной стороны, процесс потребления стоимости основных средств, переносящих по частям свою стоимость на стоимость производимой продукции; с другой стороны, результат хозяйственной деятельности организации, поскольку в соответствие и методологией системы национальных счетов потребление в процессе производства основных средств не включается в показатель промежуточного потребления.

Таким образом, после  отмены обязательных отчислений в специальные амортизационные фонды, которые являлись источником простого и расширенного воспроизводства основных средств, коммерческие организации имеют лишь один источник своего развития - чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Поэтому в рыночных условиях амортизация является своего рода продажей по частям основных средств, то есть своеобразным результатом хозяйственной деятельности, тем более что он представлен в выручке, которая после исчисления всех налогов и учета всех затрат, составляющих себестоимость, в конечном счете формирует чистую прибыль - источник возобновления основных средств.

Величина амортизационных  отчислений зависит от балансовой стоимости  объекта основных средств и нормы  амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют от вида основных средств и условий их эксплуатации.

В теории и практике различают  несколько видов стоимости оценки основного капитала. Основные средства имеют первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость. Учитываются они в денежном и натуральном выражении.

Первоначальная стоимость - это затраты на строительство (зданий, сооружений) или приобретение новых  машин и оборудования, включая  расходы по транспортировке, складированию  и монтажу, отражающие фактические  расходы на приобретение или строительство  новых основных средств [16, с.49].

Оценка одинаковых видов  основных средств, построенных или  приобретенных в разные периоды  времени, может иметь неодинаковую первоначальную стоимость. Предприятия, оснащенные одинаковой техникой, могут  иметь на балансе различную первоначальную стоимость. Зависит это прежде всего от изменения цен на машины и оборудование и стоимости строительно-монтажных работ вследствие технического прогресса. Это затрудняет определение действительной эффективности использования основных средств на различных предприятиях отрасли, сопоставление рентабельности и оценку их динамики.

Первоначальная стоимость  основных средств может увеличиваться  в результате реконструкции или  модернизации за счет капитальных вложений или уменьшаться при частичной  ликвидации (демонтаже) либо уценке.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства  основных средств (строительства или  приобретения) в современных условиях. Для определения восстановительной  стоимости по постановлению правительства  первоначальная стоимость уточняется путем переоценки. Переоценка основных средств по восстановительной стоимости производится ежегодно по состоянию на 1 января.

В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке - по восстановительной. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости. Справочно, без включения в итог баланса указывается первоначальная (восстановительная) стоимость и износ средств. Учет в денежном выражении позволяет определить его структуру, динамику, стоимость на данный момент, суммировать виды основных средств, определять размер амортизационных отчислений.

Оценка основных средств  в  денежном выражении не дает представления  о техническом его состоянии, не позволяет определить производственную мощность предприятия и составить баланс машин и оборудования. Для этих целей учет основных средств производится в натуральном выражении (число единиц, вес, мощность) на основании составляемых актов приемки отдельных объектов, сдаваемых в эксплуатацию. На каждую единицу основных средств имеется паспорт, отражающий время постройки или приобретения, техническая характеристика, произведенные ремонты, степень износа и использования.

Для проверки состояния  основных средств в натуральном  выражении в конце года специально создается инвентаризационная комиссия. Все указанные показатели стоимости используются для анализа динамики, состояния и использования основных средств.

В условиях рыночной экономики  степень интенсивности амортизации  основных средств и отнесения  ее на издержки определяется характером финансовой политики и стратегии организации. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен она стремится быстрее амортизировать стоимость активной части основных средств, а с ухудшением конъюнктуры - замедлить темпы амортизации.

П.С.Безруких [5, с.79] отмечает, что хозяйственное законодательство многих стран предоставляет предпринимателям такую возможность и разрешает применять кроме равномерного по периодам, линейного начисления амортизации основных средств методы ускоренного или замедленного погашения стоимости их износа.

Так Г. Шмален [20, с.196] кроме линейного способа начисления амортизации выделяет геометрически дигрессивный и дискретный способы.

Геометрически дигрессивный предполагает установление нормы амортизации  в процентах от первоначальной, затем от остаточной стоимости. Например, пусть предприятие приобрело компьютер по первоначальной стоимости 15000 рублей со сроком службы 5 лет. Устанавливаем норму амортизации в 40%. Тогда получим следующую динамику начисления амортизации. (см. табл.1).

Таблица 1 - Начисление амортизации по геометрически дигрессивному методу

Конец года	Сумма амортизации	Остаточная стоимость
1	15000*0,4=6000	9000
2	9000*0,4=3600	5400
3	5400*0,4=2160	3240
4	1296	1944
5	777,6	1166,4

 

При таком способе  амортизационные отчисления постепенно уменьшаются, и никогда не происходит полное списание стоимости основных средств.

При дискретной амортизации сначала определяется сумма лет использования и на эту сумму делится первоначальная стоимость. Для нашего примера сумма лет использования равна: 1+2+3+4+5=15. Динамика начисления амортизации по дискретному способу представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Начисление амортизации по дискретному методу

Конец года	Сумма амортизации	Остаточная стоимость
1	1000*5=5000	10000
2	1000*4=4000	6000
3	1000*3=3000	3000
4	1000*2=2000	2000
5	1000*1=1000	0

 

Однако, во всех случаях  налоговые органы и ведомства  следят за тем, чтобы при любом методе начисления амортизации, ее общая величина не превышала первоначальных затрат на строительство или приобретение объектов основных средств.

В России запрещено начислять  амортизацию и износ по полностью  амортизированным объектам, даже в тех случаях, когда они нормально функционируют в производстве.

Годовые нормы амортизации основных средств утверждаются централизованно и являются едиными для всех организаций независимо от форм собственности. В большинстве случаев нормы амортизации определены в соответствующих справочниках по группам основных средств. При наличии у предприятия оборудования, на которое нет установленных в справочнике норм, амортизация начисляется по норам на аналогичное по назначению оборудование.

Однако, как отмечает В.В. Бочаров [3, с.32], в целях создания финансовых условий для быстрейшего внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускоренном обновлении активной части основных средств им было разрешено уже с 1995 года применять метод ускоренной амортизации машин и оборудования.

Предприятия вправе применять  метод ускоренной амортизации в  отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, новых прогрессивных видов  материалов и оборудования, расширения экспорта продукции, а также когда осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники на новую, более производительную.

При ведении ускоренной амортизации предприятия используют равномерный метод ее начисления. При этом утвержденная по соответствующему инвентарному объекту норма годовых амортизационных отчислений повышалась, но не более чем в два раза. Малые предприятия в первый год эксплуатации были вправе списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет, а также на общих основаниях осуществлять их ускоренную амортизацию.

Таким образом, правильное начисление амортизации по различным  методам может существенно изменить себестоимость продукции, сроки эксплуатации основных средств и повлиять на финансовые результаты предприятия.

2.2. Методика внутреннего анализа использования основных производственных фондов предприятия

 

 

Эффективное использование основных производственных фондов - одно из важнейших условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территории способствует росту объема выпуска продукции, снижению ее себестоимости, повышению эффективности работы предприятия.