Налогообложение предприятия торговли. Оценка эффективности деятельности предприятия

Особенности налогообложения  предприятий торговли

2.1. Упрощенная система  налогообложения

Главный плюс упрощенной системы  налогообложения - это  возможность организации  и частному предпринимателю  работать в "белую". Разумеется, какую  то сумму придется отдать на налоги. Что ж это необходимо. Можно перебивать кассовый аппарат, искажать бухгалтерскую отчетность. Кто-то, возможно вообще не ведет ее. Но если вы не готовы нарушать Уголовный кодекс, тогда лучший способ сокращения расходов - это упрощенная система.

Упрощенная  система налогообложения  позволяет предпринимателям и предприятиям без  образования юридического лица уплачивать один налог вместо четырех. Этот налог так  и называется единый.

Доход от реализации за 9 месяцев  не должен превышать 11 000 000руб. Разумеется, это требование установлено для тех организаций (на предпринимателей оно не распространяется), которые вели деятельность перед тем, как подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Причем в расчет дохода входит выручка без учета налога на добавленную стоимость.

ПРИМЕР

Выручка магазина за январь-сентябрь 2004 года составила 11 800 000 руб., в том числе:

1800 000 руб. - налог на  добавленную стоимость  по ставке 18 процентов; 

11800000руб. -1800000руб. =10000000руб.

10000000 руб. < 11 000 000руб.

Следовательно, предприятие имеет  право перейти  на упрощенную систему  налогообложения  с 1 января 2005 года.

В примере мы рассмотрели  случай, когда на "упрощенку" переходит магазин. А если заявление  подает предприятие, которое отпускает  товар с отсрочкой платежа? То выручку рассчитывают иначе, одним из двух способов:

по  стоимости отпущенных товаров (оказанных  услуг);

по  сумме поступивших  в кассу или  на расчетный счет денег.

Какой способ использовать вам? Тот, который  записан у вас  в приказе по учетной политике. Его ваш бухгалтер должен был подать в налоговую инспекцию в начале года.

ПРИМЕР

Предприятие реализует мед  оптом. Причем предоставляет  покупателям отсрочку платежа. За январь-сентябрь предприятие отгрузило  покупателям меда на 15000000 руб. (в том числе НДС - 2 288136 руб). А на расчетный счет предприятия за этот же период поступило 12000000 руб. (в том числе НДС - 1 830 508 руб).

15 ООО 000 руб. - 2 288 136 руб. = 12 711 864 руб. 

12 711 864 руб. > 11 000 000 руб.  Следовательно, предприятие не имеет права перейти на упрощенную систему налогообложения.

Вариант 2

В приказе по учетной  политике предприятия  записано, что в  целях исчисления налога на прибыль  выручка определяется "по оплате". Тогда  сумма выручки  за 9 месяцев составит:

12 000 000руб. - 1 830 508 руб. = 10 169 492 руб. 

10169492 руб. < 11 000 000руб. 

Следовательно, предприятие может  перейти на упрощенную систему налогообложения.

Средняя численность работников не должна превышать 100 человек. А вот  это правило действует  в отношении как организаций, так и предпринимателей без образования юридического лица. Причем среднюю численность нужно рассчитать за 9 месяцев года, в котором вы подаете заявление о переходе на "упрощенку".

В расчете учитываются:

среднесписочная численность штатных работников;

средняя численность  внешних совместителей;

средняя численность  работников, с которыми заключены  договоры подряда и другие гражданско-правовые договоры.

Как рассчитать среднюю численность работников, можно узнать в разделе "Расчеты с наемными работниками".

Стоимость основных средств и нематериальных активов  должна быть меньше 100 000 000руб. либо равна этой сумме. Что считается основными средствами предприятия? Имущество, срок службы которого превышает 12 месяцев, причем независимо от его стоимости. Подчеркнем, речь идет именно о собственных основных средствах. То есть стоимость арендованного имущества в эту сумму не входит.

Разумеется, в  течение года на любое основное средство начислялась амортизация. Стоимость  имущества, уменьшенная на сумму начисленной амортизации, называется остаточной. Именно остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 000 000руб.

Данные об остаточной стоимости легко получить из бухгалтерского баланса за 9 месяцев. Остаточная стоимость основных средств отражается по строке 120, а остаточная стоимость нематериальных активов - по строке 110.

Доля уставного  капитала организации, принадлежащая  другим юридическим лицам, должна быть меньше 25 процентов либо равна этой величине. Исключение сделано лишь для организаций, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Они могут переходить на "упрощенку" независимо от того, какой частью их уставного капитала владеют другие юридические лица. Но только при условии, что не менее 50 процентов сотрудников данной общественной организации - инвалиды, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов.

У организации  не должно быть филиалов или представительств. Филиалом или представительством являются далеко не все подразделения организации.

Поэтому если у  организации есть филиал или представительство, это обязательно должно быть отражено в ее учредительных документах.

ПРИМЕР

ООО "Конус" оптом торгует продуктами питания. Зарегистрировано общество в Мурманске. В Пскове у общества есть оптовый склад, работники которого числятся в штате 000 "Конус". Однако этот склад не имеет ни статуса филиала, ни статуса представительства.

Следовательно, ООО "Конус" вправе перейти на упрощенную систему. Если, конечно, будут соблюдены остальные условия, о которых мы рассказали выше.

Отметим: некоторые  предприятия и предприниматели  не могут перейти на упрощенную систему  даже в том случае, если они соответствуют  всем вышеперечисленным требованиям.

Это:

банки;

страховщики;

инвестиционные  фонды;

профессиональные  участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

организации и  индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией  полезных ископаемых;

организации и  индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы;

организации и  индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе  продукции;

организации и  индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог.

Для всех действующих  предприятий и индивидуальных предпринимателей установлен единый срок, с которого они могут начать работать по упрощенной системе, - 1 января.

Обратите внимание: это дата, с которой нужно начинать начислять единый налог. Но заявление в налоговую инспекцию о том, что вы собираетесь перейти на упрощенную систему, нужно написать заранее. Ведь для подачи заявления также установлены вполне определенные сроки.

На упрощенную систему налогообложения можно  перейти и в середине года.

Но для этого  вам потребуется зарегистрировать новую фирму. Вновь созданные  организации и граждане, которые  впервые регистрируются как частные  предприниматели, тоже могут начать применять "упрощенку" с момента  регистрации. Разумеется, об этом также  нужно известить налоговую инспекцию. Причем сделать это придется в течение 10 дней после постановки на налоговый учет.

В заявлении, которые  вы подадите в налоговую инспекцию, обязательно нужно указать, как  вы собираетесь платить единый налог. Единый налог можно платить одним из двух способов: с выручки или с прибыли. Так вот, выбрав способ уплаты, вам придется придерживаться его в течение всего времени работы. Переходить с одного способа на другой, после того как вы уже начали применять упрощенную систему, Налоговый кодекс запрещает.

Правда, есть возможность  изменить принятое решение. Сделать  это можно до 20 декабря. Для этого  нужно еще раз написать заявление  в налоговую инспекцию, в котором  и сообщить о принятом решении.

ПРИМЕР

Предприниматель без образования юридического лица Иванов И.И. решил перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 года и платить единый налог с доходов, уменьшенных на расходы (по ставке 15%).12 октября 2004 года Иванов И.И. сообщил о принятом решении в налоговую инспекцию.

30 октября он  получил от налоговой инспекции  уведомление о разрешении перехода  на упрощенную систему налогообложения.  Причем в уведомлении был указан  и объект налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы. Но  затем Иванов И.И. решил, что  ему будет выгоднее платить единый налог по ставке 6 процентов с выручки. И 15 декабря почтой отправил в налоговую инспекцию еще одно заявление, в котором сообщил о том, что изменил свое решение.

Поскольку заявление  было отправлено до 20 декабря, налоговый  инспектор разрешил предпринимателю Иванов И.И. уплачивать единый налог с выручки.

Для того чтобы  перейти на упрощенную систему, как  организация, так и предприниматель  без образования юридического лица должны представить в налоговую  инспекцию заявление. Индивидуальный предприниматель подает такое заявление в налоговую инспекцию по своему месту жительства, а организация - по месту своей регистрации.

ПРИМЕР

000 "Стиль"  занимается оптовой продажей  мебели. Зарегистрировано общество  в Саратове. А в Волгограде 000 "Стиль"  имеет магазин, который не наделен статусом филиала или представительства.000 "Стиль" состоит на налоговом учете и в Саратове, и в Волгограде.

000 "Стиль"  решило перейти на упрощенную  систему налогообложения и подало  заявление в территориальную  налоговую инспекцию г. Саратова. В Волгограде дополнительного заявления подавать не надо.

В заявлении  нужно указать, как вы собираетесь  платить единый налог - с прибыли  или с выручки. Форма такого заявления  утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Причем она является единой как для предпринимателей, так и для организаций.

В заявлении  указывают:

размер доходов (без учета налога на добавленную  стоимость) за 9 месяцев текущего года;

среднюю численность  работников;

стоимость амортизируемого имущества;

объект налогообложения;

применялась или  нет упрощенная система налогообложения  ранее.

Заметим, что  эти данные не указывают организации  и предприниматели, которые подают заявление одновременно с постановкой  на налоговый учет.

Размер доходов. Эту графу в заявлении заполняют только организации. Ведь предприниматели могут переходить на упрощенную систему независимо от размера выручки. Организации же нужно указать размер всех полученных доходов от реализации товаров, работ или услуг за январь-сентябрь текущего года. Если организация зарегистрирована в середине года, то доход, естественно, указывается за Меньший период. Например, организация получила свидетельство о государственной регистрации в мае. Тогда и в заявлении нужно указать доход за период с мая по сентябрь включительно.

Средняя численность  работников. А вот эту графу  должны заполнить как организации, так и индивидуальные предприниматели. Ведь ограничение по численности  работников (до 100 человек) действует  и для тех, и для других. Стоимость амортизируемого имущества. В данной графе организации указывают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Индивидуальные предприниматели эту графу, разумеется, не заполняют.

Объект налогообложения. Здесь организации и индивидуальные предприниматели указывают планируемый способ расчета единого налога:

с доходов;

с доходов, уменьшенных  на расходы.

Если организация (предприниматель) ранее уже работала на "упро-щенке", а потом отказалась, то нужно указать, в каком году это было. Это необходимо потому, что во второй раз переходить на "упрощенку" можно не ранее чем через год.