Налоговый механизм и общественный сектор

Способность полностью или  частично покидать сферу действия налога, перемещая бремя на других лиц, очевидно, зависит от гибкости экономического поведения. Гибкость проявляется в  том, чтобы без больших потерь сокращать свое участие в сделках, выгодность которых уменьшается  в связи с налогообложением. Такого рода гибкость предполагает готовность замещать налогооблагаемые товары, услуги, ресурсы, виды деятельности другими. Если под влиянием налога какой-либо рынок  становится менее привлекательным, то, при прочих равных условиях, наибольшие потери несет та из сторон, которой  труднее сократить свою активность на данном конкретном рынке, в некоторой  степени перенеся ее на другие.

Исследование сфер действия налогов имеет очевидное практическое значение. Имея дело с введением  или отменой налога либо изменением его ставки, важно отчетливо представлять себе распределительные последствия  предпринимаемых действий. При этом необходимо сознавать, что информации о налоговых обязательствах, которую  можно почерпнуть, анализируя законодательство, в большинстве случаев явно недостаточно. Требуется анализ конкретных рынков.

Распределение налогового бремени на конкурентных рынках.

 Налоговые обязательства возлагаемые  на плательщика, далеко не всегда  совпадают с реальным налоговым  бременем, которое он вынужден  нести и причина этого заключается  в том, что вводимые налоги  влияют на поведение продавцов  и покупателей и в конечном  счете на общее равновесие  на рынке. Именно на рынках  происходит перемещение налогового  бремени, которое и приводит  к расхождениям между законодательно  установленной сферой налоговых  обязательств и экономической  сферой действия налога. Причем  на различных рынках это происходит  по-разному. Рассмотрим, как происходит это перемещение на конкурентом рынке.

Пусть некий товар, кривые спроса (D) и предложения (S) которого представлены на рис, обложен налогом  в размере t руб. на единицу продаж. Если налоговое обязательство возложено  на продавцов, ему соответствует  перемещение линии S вверх на расстояние t в положение S'; если обязательство  несут покупатели, этому соответствует  перемещение линии D вниз на ту же величину в положение D'. Под воздействием налога исходное равновесие Е₀ и цена Р₀ заменяются новыми.

Когда налог платят продавцы, равновесие Е^d1 достигается в точке пересечения линий S' и D. Ему соответствует "цена покупателей" Рd, определяющая их реальные расходы, а следовательно, покрывающая t (наряду с издержками продавцов). Когда налогом непосредственно облагаются покупатели, они платят на рынке лишь "цену продавцов" Рs, которая не включает t, а равновесие достигается в точке Е⁵1 , в которой пересекаются S и D'. Однако налог государству покупатели платят отдельно, так что фактически единица товара обходится им в (Рs +t). Независимо от того, на какую из сторон возложены налоговые обязательства, посленалоговое равновесие достигается при таком объеме продаж Q₁, при котором расстояние между S ' и D ' соответствует г. Такое значение Q – единственное. Распределение налогового бремени между продавцами и покупателями определяется соотношением абсолютных величин ∆Pd и ∆Рs , где ∆Pd = Рd - Р0, а ∆Рs = Рs - P0. Из предыдущих рассуждений ясно, что вопрос о том, кто непосредственно платит налог, при этом не имеет значения. На рис. первый из соответствующих отрезков большевторого. Причина, очевидно, в том, что линия D в данном случае круче линии S. Содержательно это означает относительно большую гибкость рыночного поведения продавцов по сравнению с покупателями. Более строго та же мысль может быть выражена следующим образом: на участке Q₁Q₀, спрос эластичнее по цене, чем предложение.

После нехитрых математических преобразований получаем следующую зависимость: dPd/dt = e_s/(e_s –e_d) и dPs/dt = e_d/(e_s –e_d).Итак, производные "цен покупателей и продавцов" по ставкам налога определяются величинами эластичности спроса и предложения. Следует подчеркнуть, что для продавцов существенна величина Рs Она совпадает с Р0, когда dPs/dt = 0, а это происходит, когда ed = 0. Иными словами, при абсолютно неэластичном спросе все налоговое бремя ложится на потребителя.  Вместе с тем хорошо видно, что и в общем случае преимущество в эластичности благоприятствует перемещению налогового бремени.

 Сохраняется ли в силе  этот вывод, если налог является  не специфическим, а стоимостным?. На новом рисунке изображена  ситуация, когда в доход государства  поступает половина всех средств,  расходуемых потребителями на  облагаемый налогом товар. Это  можно изобразить поворотом линии  спроса D в положение D’ или  линии предложения S в положение  S', но так, чтобы Рd оказалось  вдвое больше Рs Аналогично  можно изобразить налог с иной  процентной ставкой. Ясно, что  распределение налогового бремени  между продавцами и покупателями  по-прежнему определяется соотношением  абсолютных величин dРd и dРs  Оно, в свою очередь, зависит  от соотношения эластичностей  спроса и предложения, а не  от того, как именно исчисляется  налог.

     Вопрос о том, кто должен непосредственно уплачивать налог, часто приобретает политическую остроту. Так, во многих странах платежи по пенсионному, медицинскому и иному общественному страхованию осуществляют как работодатели, так и сами работники, причем пропорции, в которых эти платежи распределяются между сторонами, неизменно являются предметами жесткой дискуссии. Причина в том, что доли платежей, устанавливаемые законом, обычно воспринимаются как доли соответствующих сторон в реальном налоговом бремени. Между тем совпадение сферы налоговых обязательств с экономической сферой действия налога возможно лишь случайно. В действительности решающее значение имеют, как мы видели, характеристики рынков и влияние налога на рыночное поведение.

Распределение налогового бремени в условиях монополии

Как и на конкурентном рынке, решающее значение имеет гибкость экономического поведения, т.е. способность без значительных потерь переходить под влиянием налога в адекватную ему новую точку  равновесия. Если монополист, в полной мере использовав преимущества своего положения до введения налога, не имеет  возможности выбрать относительно равноценную ситуацию после его  появления, он вынужден нести налоговое  бремя. Для монополиста гибкость — это способность менять объем  продаж (выпуска) в достаточно широком  диапазоне при относительно небольших  сдвигах в уровне предельных издержек. Данное свойство представляет собой  аналог эластичного предложения  на конкурентном рынке. 
 
Монополист, продающий уникальный товар, стоит перед выбором: или полностью принять на себя налоговое бремя, или покинуть рынок. Сфера действия налога формируется в данном случае так же, как при абсолютно неэластичном предложении на конкурентном рынке. 
 

Однако и весьма значительная гибкость экономического поведения  сама по себе не обеспечивает монополисту  возможность покинуть сферу действия налога. Перемещение налогового бремени  зависит не только от него, но и от поведения его контрагентов. Чтобы  убедиться в этом, рассмотрим ситуацию, когда предельные издержки монополиста  постоянны, что в некотором смысле эквивалентно абсолютно эластичному  предложению. 
 
Вынужденный под воздействием налога отказываться от наиболее предпочтительного доналогового равновесия Е0 монополист стремится повысить цену, чтобы покрыть дополнительные издержки. Для этого он вынужден сокращать объем продаж, что в данном случае означает переход на все более эластичные участки линии спроса. В результате возможности перемещения налогового бремени ограничиваются. "Цена покупателей" РS выше доналоговой цены Р0, но "цена продавца" РS, — ниже Р0. 
 
Что происходит, если сдвиг точки равновесия на более эластичные участки кривой спроса не имеет места? Представим себе монополизированный рынок, функция спроса на котором характеризуется постоянной эластичностью по цене. 
 
Как известно, MR = Р(1+1/еd). Естественно полагать, что ed < —1. Иными словами, речь пойдёт о нормальном товаре, а монополист выбирает такую точку равновесия, чтобы предельный доход был как минимум неотрицательным. Обозначим сумму (1+1/ed) символом z. Очевидно, 0 < z <1. Поскольку в состоянии равновесия MR = МС, прирост Δz под влиянием налога составляет t, а прирост цены ΔР равен t / z. Следовательно, при постоянной эластичности спроса цена на монополизированном рынке возрастает больше, чем на величину налога. 
 
 

На рис. 7.4 этому соответствует "раструб", образуемый кривыми  спроса и предельного дохода. Кривые расходятся тем больше, чем ближе z к нулю, иными словами, чем ниже эластичность спроса. Таким образом, отсутствие свободы маневра у  покупателей обусловливает резкое ухудшение их положения под воздействием налога. 
 
Коль скоро "цена покупателей" РD увеличивается больше, чем на t, то не только она, но и "цена продавца" РS выше первоначальной, доналоговой цены Ру. Это, однако, не означает, что для монополиста посленалоговая ситуация заведомо лучше доналоговой. Существенна не только цена, но и объем продаж (а он сокращается), и издержки (а они теперь включают налог). 
 
Что изменится, если отказаться от предположения о постоянстве предельных издержек? В обоих случаях предполагается одно и то же доналоговое равновесие E0 и специфический налог в размере t, так что линии МС и МС' проходят через точку А, а линии (МС + + t) и (МС'+ t) — через точку В. Посленалоговое равновесие при постоянном значении МС достигается в точке E1, а при предельных издержках, соответствующих МС', — в точке E’1. Этим точкам отвечают "цены покупателей" РD и РD'. Хорошо видно, что, чем круче линия МС', т.е. чем менее гибко поведение монополиста, тем меньшее сокращение выпуска (с Q0 до Q1' ) вызывает налог. Соответственно тем меньше повышается цена (с Р0 до РD').

Если предельные издержки уменьшаются с ростом продаж, сокращение выпуска и повышение цены приобретают, при прочих равных условиях, большие  масштабы, чем при постоянстве  предельных издержек.

Распределение налогового бремени на рынке труда

Коль скоро эластичности спроса и предложения играют решающую роль в формировании сфер действия налогов, особый интерес представляют рынки, для которых характерны в  определенном смысле необычные соотношения  эластичностей. Это относится в  первую очередь к рынку труда. Между тем  рынок труда служит ареной перемещения весьма значительной части налогов, прежде всего налогообложения заработной платы.

Как правило, правомерно считать, что рынок труда по своим свойствам  близок к конкурентному. В то же время  эластичность предложения труда  при различных значениях  его цены может быть как положительной, так и отрицательной (см. рис. 7.8, на котором L - количество реализуемого на рынке труда, Р - его цена, т.е. ставка заработной платы, S - кривая предложения труда). При невысоких ценах (ниже точки Л на рис. 7.8) предложение труда растет по мере повышения цены. Однако дальнейшее увеличение Р приводит к тому, что часть работников начинают отказываться от сверхурочных работ и т.п., а некоторые вообще покидают рынок труда. Последнее происходит, когда в семье имеется несколько .работников, и более высокий заработок одних членов семьи позволяет другим отказываться от оплачиваемого труда в пользу учебы, ведения домашнего хозяйства или раннего выхода на пенсию. Итак, на определенном участке кривой S, отмеченном на рисунке точками А и В, L сокращается с повышением Р, так что эластичность предложения на этом участке отрицательна. Наконец, при достаточно высоких ценах предложение почти стабилизируется: на рынке труда остаются те, кто практически при любых обстоятельствах не склонны его покидать, и почти все они работают в течение стандартного для данного общества времени (например, 8 часов в день). Соответственно выше точки В линия 8 близка к вертикали. Если точки доналогового и посленалогового равновесия располагаются на участке ниже точки А либо на участке выше точки В, то в контексте частичного равновесия перемещение налогового бремени происходит практически так же, как на обычном конкурентном рынке товара. Когда равновесие достигается на нижнем участке, бремя распределяется между продавцами (наемными работниками) и покупателями (работодателями) в соответствии с соотношением эластичностей предложения и спроса. Если же равновесие достигается на верхнем участке, то налоговое бремя практически полностью ложится на работников, поскольку эластичность предложения труда в данном случае близка к нулю. Однако когда точки доналогового и посленалогового равновесия находятся на участке АВ, возникает специфическая ситуация, изображенная на рисунке. Снижение фактического уровня оплаты, происходящее под влиянием налога, обусловливает в данном случае рост предложения труда. Доминирующим оказывается стремление семей поддержать привычный уровень дохода, которое побуждает искать дополнительные заработки. Соответственно посленалоговое равновесие достигается при L1 > L0. 
 
Значение D, соответствующее L1, представляет собой цену Рd, которую работодатели (покупатели труда) готовы платить при данном его количестве. Работники же реально продают свой труд по цене РS. Именно ей соответствует точка пересечения линий S и D'. Разность (РD - РS) представляет собой ставку налога t. 
 
За счет того, что на рассматриваемом участке и спрос, и предложение имеют отрицательную эластичность по цене, не только точка E1s, но и точка Е1d находится ниже точки Е0. Таким образом, "цена продавцов ", на основе которой формируются реальные доходы работников, более чем на I ниже доналоговой цены Ру . 
 
Что же касается покупателей труда, работодателей, то они в рассматриваемом случае имеют возможность приобрести по устраивающей их цене Е° большее, чем прежде, количество труда. Это, вообще говоря, дает возможность увеличить производство и на этой основе заключить дополнительные выгодные сделки. 
 
Однако данный вывод перестает быть бесспорным, если поставить вопрос о том, как будет реализовываться продукция, произведенная и помощью дополнительных затрат труда. Сумеют ли работодатели продать продукцию, которая соответствовала бы L = L1 по тем же ценам, которые имели место при L = L0? А если нет, то каковы будут цены? Ответы критически важны для характеристики посленалогового положения работодателей. Между тем они зависят, очевидно, от многих обстоятельств, лежащих как на стороне спроса на данную продукцию, так и на стороне ее предложения. 
 
Избыточное налоговое бремя

При введении или повышении  налога налогоплательщики: 
 
1) минимизируют свои налоговые обязательства, соответствующим образом меняя структуру и интенсивность продаж, покупок и производства; 
 
2) стараются по мере возможности переместить налоговое бремя на контрагента. 
 
В этих процессах проявляется искажающее действие налога. За возможность сместить налоговое бремя на контрагентов приходиться платить в большинстве случаев отказом от той структуры производства или потребления, которая была бы наиболее желательна при отсутствии налога. Это позволяет предотвратить денежный ущерб, но является потерей полезности.

Площадь треугольника АВС  характеризует потери полезности, которые  причиняются производителям и потребителям искажающим действием налога.

Избыточное налоговое  бремя характеризует потери эффективности (в основе понятия эффективности  лежит благосостояние индивида) и может служить мерой искажающего действия налога. При прочих равных условиях, чем меньше потребитель сокращает покупки под влиянием косвенного налога (чем меньше эластичность спроса), тем больше средств удается собрать государству и тем меньше доля потребительского излишка утрачивается в форме избыточного бремени. Денежный эквивалент полезности общественных благ, поставляемых за счет налога, может быть ниже, но может быть и выше, если велик спрос на общественные блага и значителен тот потребительский излишек, который они, со своей стороны, доставляют, суммы налоговых поступлений. Так как спрос на общественные блага приходится удовлетворять с помощью налогообложения, задача состоит в минимизации избыточной части налогового бремени при данной величине другой его части, которую образуют налоговые поступления. 
 
Менее искажающим налогам свойственна меньшая относительная величина избыточного бремени, а, следовательно, они относительно эффективнее (при условии одинаковых налоговых поступлений). 
 
Зачастую налоги существенно затрагивают доходы платильщика, и в итог изменение фактического уровня располагаемого дохода, а не только сдвиги в соотношении между ценами, влияет на потребительские предпочтения. 
 
Значительные по сфере действия и по размеру налоги обычно вызывают изменения двоякого рода: 
 
1) происходит полное или частичное замещение налогооблагаемого товара другим на основе сопоставления новых соотношений цен с прежними оценками денежных эквивалентов полезности; 
 
2) объем и структура потребления приспосабливается к новому реальному уровню дохода, что связано с пересмотром денежных эквивалентов полезности товаров и услуг. 
 
Избыточное бремя представляет собой изменение значения функции полезности, сдвиг в благосостоянии. При этом одному и тому же сдвигу в благосостоянии может соответствовать разные денежные суммы в зависимости от уровня цен, применительно к которому этот сдвиг рассматривается. Изменение денежного масштаба, в котором измеряется избыточное налоговое бремя, связан с эффектом дохода, а само это бремя – с эффектом замещения. 
 
Предположим, что предложение абсолютно эластично. Тогда Q0Q3 – эффект замещения (потребитель меняет только структуру потребления), Q3Q1 – эффект дохода (параллельный сдвиг линии бюджетного ограничения).