Отчет по практике на ОАО «Станкостроитель» г.Саранск, ул. Строительная 11б

     Различные  виды материалов на предприятии  используются на внутренние потребности,  не связанные с производством  основной промышленной продукции.  В таких случаях счет 10 кредитуют в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

     - 08 – стоимость материалов, использованных для нужд капитальных  вложений

     - 23,25,26,28 – суммы материалов, израсходованных для потребностей  вспомогательного производства , процессов управления и использованных при исправлении устранимого брака.

    Стоимость безвоздмездно  переданных материалов уменьшает  доходы, то есть относится в  дебет счета 91. На заводе создаются  комиссии назначенные руководителем,  которые участвуют при списании материалов, пришедших в негодность, а также при выявлении недостачи. Они устанавливают причину порчи материалов и лиц, виновных в недостаче. Такие суммы в оценки по фактической себестоимости относятся в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В зависимости от конкретных причин потерь фактическую себестоимость материалов списывают с кредита 94 в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство, расходов на продажу, прочих расходов (субсчет 91/2);  73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». С лиц, виновных в недостаче, ущерб возмещают по рыночной цене. При погашении недостачи разница между учетной ценой и рыночной, которая до погашения фиксировалась по кредиту счета 97 субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», включаются в прочие доходы (кредит 91/1).

                                                            

   

 

3.3 Учет труда  и заработной платы.     

                 ОАО «Станкостроитель» использует  повременно - премиальную форму оплаты  труда. Заработную плату определяют  умножением часовой тарифной  ставки на количество отработанных  часов. Заработную плату служащим устанавливаю так: если эти работники отработали все дни месяца, их заработную плату составят установленные для них  оклады. При этом к сумме заработной платы по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке. На заводе в соответствии со ст. 139 ТК РФ расчет средней заработной платы во всех случаях, кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, осуществляется исходя из фактически начисленной  данному работнику заработной платы и фактически отработанного времени за 12 предшествующих моменту выплаты месяцев. Поэтому при определении среднего заработка, когда устанавливается суммированный учет рабочего времени, используют средний часовой заработок. Последний исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных часов. Средний заработок работника на время отпуска исчисляется умножением среднего часового заработка на количество рабочих часов в неделю и на число календарных недель отпуска. Премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном период включаются в средний заработок в следующем порядке:

• ежемесячные - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц;
• премии и вознаграждения за более продолжительное время  - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, за выслугу лет и  другие аналогичного назначения - в  размере одной двенадцатой за каждый месяц.

       Трудовой коллектив предприятия по численному составу, уровню квалификации не являются постоянной величиной, он все время изменяется: увольняются одни работники, принимаются другие. Изменение такого рода характеризуется текучестью кадров. Поэтому для контроля трудовой дисциплины и для учета отработанного времени ведут табельный учет. Он заключается в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины. Такой учет на заводе осуществляют бухгалтер, мастер в табеле учета использования рабочего времени.

     На данном  предприятии, для определения  суммы заработной платы подлежащей  выдаче работникам, определяют сумму  заработка за месяц и производят  из нее необходимые удержания.  Эти расчеты бухгалтер производит в расчетно-платежной ведомости, по которой затем производит выплаты за месяц. В левой части этой ведомости записывают сумму начисления заработной платы по ее виду, в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку. Аванс за первую половину месяца выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса определяют из расчета 40% заработка по окладам с учетом отработанных дней. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «депонировано». Затем кассир составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и неполученную сумму заработной платы. Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На каждого работника завода, открывают лицевые счета. На лицевой стороне данного документа записывают сведения (семейное положение, разряд, оклад, стаж, время поступления на работу), а на оборотней - все виды начислений и удержаний за каждый месяц. Эти данные позволяют бухгалтеру легко рассчитать средний заработок за любой период.

     Синтетический  учет расходов с персоналом  по оплате труда осуществляют  на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 указывают начисления по оплате труда. По дебету счета 70 отражают выплаченные суммы оплаты труда, премии, пособия, удержания из начисленных сумм, а также начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы. Сальдо этого счета, кредитовое и показывает задолженность рабочим по заработной плате и другим выплатам. В фонд заработной платы, завод включает единовременные поощрительные выплаты и суммы материальной помощи, оказываемой большинству работников, кроме такой помощи, предоставляемой отдельным  работникам по семейным обстоятельствам.

     Операцию  по начислению и распределению  оплаты труда оформляют следующей  бухгалтерской записью:

• Дебет 20 (25,26)  Кредит 70

     Премии  и вознаграждения, выплачиваемые работникам из прибыли не относят на себестоимость промышленной продукции. На предприятии, создается резерв для оплаты отпусков. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работникам. Удержание из заработной платы бухгалтер отражает следующим образом. На указанные суммы счет 70 дебетуется по кредиту следующих счетов:

     -68 «Расчеты  по налогам и сборам» – на  сумму налога на доходы физических  лиц;

     - 69 «Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – на сумму обязательных страховых взносов с граждан в ПФР;

     -28  «Брак  в производстве» – на сумму  удержаний с виновников;

     -73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям»– на суммы за товары, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

     - 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»  – на суммы по исполнительным  документам.

      Выдачу  сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

• Дебет 70  Кредит 50

     При депонировании  не полученной в установленной  срок заработной платы:

• Дебет 70  Кредит 76/4

     Остатки  не выданной в срок заработной  платы по истечении трех дней  сдаются в банк на расчетный счет. Учет  расчетов с депонентами на заводе ведут в книге невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку в которой указывают табельный номер, фамилию, имя, отчество, задепонированную сумму и отмечают выдачу.

ОАО «Станкостроитель», в соответствии со ст. 241 НК РФ, используют шкалу ставок ЕСН с выделением ПФР, Фонда социального  страхования РФ (ФСС России), Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ (ФСС России), Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ (ФФОМС) и территориального фонда обязательного медицинского страхования. Налоговая база, представлена  в виде всех доходов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Ставка ЕСН= 26%, его распределение имеет следующий вид: ФСС=2,9%, ФФОМС= 1,1%, ТФОМС= 2,0%. Кроме того, помимо ЕСН с суммы заработной платы, начисленной работникам предприятия по- прежнему платит страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ее ставка 0,4%. Для правильного порядка учета используют ФЗ от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ. Это предусмотрено также ст. 11 ФЗ от 5 августа 2000г. №118-ФЗ.

     Согласно  ст. 243 НКРФ, ОАО «Станкостроитель»  ежемесячно вносит авансовые  платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Это делается 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата. По каждому работнику предприятие рассчитывает сумму налога, зачисляемую в ПФР, ФСС России, ФФОМС и территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Ставка налога в ПФР= 20%, ее распределение имеет следующий вид: 6% в РФ, 10% страховая часть, 4% накопительная часть.

     Начисленные  суммы налога по каждому работнику отражают по дебету тех счетов, на которые отнесена заработная плата: 20,23,25,26,44. При этом кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К этому счету предприятие открывает следующие субсчета:

1. «Единый социальный налог, зачисляемый в ПФР»;
2. «Единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС»;
3. «Единый социальный налог, зачисляемый в ТФОМС»;
4. «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

     При фактическом  перечислении денежных средств эти субсчета дебетуют с кредитованием счета 51 «Расчетные счета». Оплата листков нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств государственного социального страхования отражают следующей бухгалтерской записью:

• Дебет 69/2  Кредит 70

    В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей  зачислению в ФСС России), не включают вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера.

                                                                                               

     3.4 Учет производства и калькуляции  себестоимости        

        Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Они могут возрастать и снижаться в зависимости от объема потребляемых ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов.

     В основу  организации учета затрат на производство промышленной продукции, на ОАО «Станкостроитель» положены следующие принципы: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; правильное отнесение расходов к отчетным периодам, разграничение в учете текущих затрат на производство.

       На  предприятии для определения  полной производственной себестоимости  все затраты, включая общие  расходы по управлению как  цехам, так и предприятия в  целом к концу месяца накапливаются по дебету счета 20. Путем деления этих затрат в сумме, относящейся к созданной готовой промышленной продукции, на количество этой продукции, устанавливают себестоимость единицы выпущенной продукции. Счет 20 кредитуют на величину фактической себестоимости готовой продукции. Сальдо этого счета характеризует сумму затрат на  незавершенное производство.

     Фактическую  производственную себестоимость  промышленной продукции списывают  в дебет счета 43 с кредита  счета 20. Для достоверности показателя производственных затрат на заводе эти затраты включают в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся. Прямые затраты в учете фиксируют  по дебету активного счета 20, а косвенные-по дебету активных счетов 23 (ремонтный цех), 25 (расходы цеха). В зависимости от периодичности расходы на предприятия подразделяют на постоянные и переменные. К постоянным относят затраты, которые производятся ежедневно:  расход материалов и сырья, оплата труда с начислениями на нее, отражение амортизации и износа, расчеты и услуги текущего характера, оказываемые со стороны. К переменным расходам, относятся затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтными работами. Большое  внимание уделяют также структуре затрат, которая формируется по калькуляционным статьям. К ним относят следующие статьи затрат:

     - материалы  (за вычетом стоимости возвратных  отходов)

     - расходы  на оплату труда работникам, непосредственно  занятых        

        выпуском продукции;

    - отчисления  на социальные нужды;

     - общепроизводственные  расходы;

     - общехозяйственные  расходы;

     - расходы  по содержанию и эксплуатации  машин и оборудования;

     - потери  от брака.

     Эти затраты  составляют полную производственную себестоимость продукции. Сведения о затратах по экономическим элементам на заводе формируют в системе счетов бухгалтерского учета следующим образом. К концу месяца затраты собираются по дебету счета 20. При этом расход материалов отражают по кредиту соответствующих субсчетов к синтетическому счету 10 «Материалы»; начисление заработной платы- по кредиту счета 70; отчисления на социальные нужды – кредиту соответствующих субсчетов к синтетическому счету 69; амортизацию основных фондов- по кредиту синтетического счета 02. В учете отражаются все фактически произведенные расходы. Однако на предприятии для налогообложения некоторые затраты включают в налогооблагаемую базу не в фактической величине, а по норме. По истечении месяца в цехах, по участкам и в  целом по отделам главного инженера, других технических служб составляют отчеты о расходах материалов и сырья в натуральных измерителях. На основании отчетов бухгалтерия оформляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов, где расход отражают по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических счетов учета затрат. Определяя суммы транспортно-заготовительных расходов, относящихся к отпущенным материалам по договорным ценам, все расходы относят на дебет счета 20. Тем самым сокращают расходы и включают промежуточные бухгалтерские записи по фиксированию соответствующих долей ТЗР, приходящихся на материальные ресурсы, направленные во вспомогательные цехи, на исправление брака, общепроизводственные и общехозяйственные нужды. Расходы на подготовку и освоение производства учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». По окончанию месяца бухгалтер предприятия составляет расчет по распределению этих расходов, который служит основанием для списания соответствующей их части следующим образом: