Отчет по практике на ОАО «Станкостроитель» г.Саранск, ул. Строительная 11б

     Для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами  деятельности, а также для определения  финансового результата на предприятии  предназначен счет 90 «Продажи». Выручка  на заводе признается при наличии следующих условий:

1. предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия;
4. право собственности на продукцию перешло от завода к покупателю или работа принята заказчиком;
5. произведенные расходы по этой операции могут быть определены.   

     Когда в  отношении денежных средств, полученных предприятием в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то  в бухгалтерском учете завода признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     На момент  признания выручки в бухгалтерском  учете оформляют запись:

• Дебет 62  Кредит 90

    Сумма себестоимости  проданной продукции относят  в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость  продаж». Одновременно кредитуются  счета 20,41,43,68. Счет 90 используется  не только для исчисления результата  продажи, но и для формирования накопительных итогов к отчету о прибылях и убытках. По окончанию каждого месяца субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» закрывается перечислением сумм на счет 99. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года.

     При составлении  годовой бухгалтерской отчетности  на ОАО «Станкостроитель» после  перенесения сальдо с субсчета 90/9 на счет 99 оформляются заключительные  записи по закрытию всех других  субсчетов счета 90. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90/9. Субсчета 90/2, 90/3, 90/4 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90/9. Сумма с дебета субсчета 90/1 списывается в кредит субсчета 90/9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет. Аналитический учет по счету 90 на предприятии   ведут  по   каждому виду проданной   продукции.

     Расходами  по обычным видам деятельности  для завода являются расходы связанные с изготовлением промышленной продукции и ее продажей. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Когда оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности. Величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между предприятием и поставщиком. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

     Расходы  по обычным видам деятельности  на предприятии формируют:

     - расходы,  связанные с приобретением сырья,  материалов, материально-производственных  запасов;

     - расходы, возникающие непосредственно в процессе доработки материально-производственных запасов для целей производства промышленной продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи.

     Для целей  формирования предприятием  финансового  результата от обычных видов деятельности  определяется себестоимость проданной  продукции, работ, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства промышленной продукции, выполнения работ и оказании услуг и их продажи.

     Величину  поступлений от продажи основных  средств, отличных от денежных средств, промышленной продукции, полученных за предоставление в пользование денежных средств   на заводе определяют в порядке п.6 ПБУ 9/99. Расходы на предприятии признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

     Для обобщения  информации о прочих доходах  и расходах (операционных, внереализационных)  предназначен активно-пассивный  счет 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете 91/1 отражают поступления  от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, промышленной продукции, а также проценты за предоставленные в пользование денежные  средства. По кредиту субсчета 91/1 фиксируются также полученные штрафы, неустойки за нарушение условий, суммы дооценки активов. Субсчет 99/9 предназначен для выявления сальдо прочих  доходов и расходов за отчетный месяц. Ежемесячно образовавшиеся сальдо с субсчета 91/9 перечисляют на счет 99.

      Конечный  финансовый результат на ОАО  «Станкостроитель», слагают из  финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражают убытки, а по кредиту-прибыли предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

     По окончании  каждого месяца:

     - сопоставлением  кредитового оборота по субсчетам  90/1 и совокупного дебетового оборота  по остальным субсчетам 90;

     - сравнением  оборотов по субсчетам 91/1 и  91/2 определяется финансовый результат  по прочим доходам и расходам и отражается на субсчете 91/9 « Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99.

3.9 Бухгалтерская  отчетность

     Перечень форм, входящих в состав бухгалтерской отчетности на ОАО «Станкостроитель», утвержден Приказом Минфина РФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Как предусмотрено этим приказом, включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности:

-   Бухгалтерский баланс считается формой №1 (Приложение В)

- Отчет о прибылях и убытках-формой №2. Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; (Приложение Г)

-   Отчет об изменениях капитала считается формой №3; (Приложение Д)

-   Отчет о движении денежных средств-формой №4; (Приложение Е)

- Приложение к бухгалтерскому балансу-формой №5; (Приложение Ж)

       В бухгалтерском балансе, с целью увязки налога на прибыль, определяемого по правилам бухгалтерского учета с данным показателем, рассчитываемым в соответствии с требованиями НК РФ, Минфином РФ утвержденного ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ от 19 ноября №114). В частности в разделе I баланса « Вложения во внеоборотные активы» введен показатель «Отложенные налоговые активы». Он заполняется заводом в том случае, когда амортизация основных средств, определенная по бухгалтерским нормативам, на 20000 руб. превышает сумму, исчисленную по Налоговому Кодексу. Особенностью бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства. Когда имущество на заводе равно долгам, требования и обязательства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение. А когда имущество превышает долги, то следовательно имеются чистые активы. По строке «Основные средства» показывают данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. В этом подразделе завод «Станкостроитель» отражает также капитальные вложения на аренду здания, сооружения, оборудования и других объектов, относящихся к основным средствам. По строке «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. По соответствующим строкам подраздела «Запасы» раздела II актива баланса предприятие показывает остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. По статье  «Товары отгруженные» группы статей «Запасы» отражают данные о нормативной полной себестоимости отгруженной продукции. Если выясняется, что достаточные основания для признания выручки на заводе не наступают, то предприятие признает дебиторскую задолженность в сумму, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

     По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражают сумму НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет. По статье «Покупатели и заказчики» завод «Станкостроитель» показывает по договорной стоимости отгруженную промышленную продукцию, сданную работу до момента поступления платежей за них на расчетный счет предприятия. В разделе III «Капитал и резервы» пассива баланса в группе статей «Уставный капитал» предприятие показывает величину уставного фонда. В группе статей «Заемные средства» раздела IV  «Долгосрочные обязательства» завод показывает непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы отражают по группе статей раздела V «Краткосрочные обязательства». В разделе «Краткосрочные обязательства» отражают суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности завода подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они показываются по статье «Прочие долгосрочные обязательства».

     В группу «Кредиторская задолженность»:

• по статье «Поставщики и подрядчики» показывают сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье также отражают задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;
• по статье «Задолженность  по налогам и сборам» показывают задолженность завода по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников предприятия;
• по статье «Задолженность перед персоналом организации» показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед госбюджетными фондами»- задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников завода;
• по статье «Прочие кредиторы» показывают задолженность предприятия по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Кредиторская задолженность». В частности, по этой статье отражают задолженность предприятия по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем.

      Дебетовое  сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывают по статье «Прочие дебиторы» соответствующих групп статей раздела II бухгалтерского баланса.

      Отчет  о прибылях и убытках на ОАО «Станкостроитель» ведут в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н .Данное Положение увязывает показатели прибыли, отражаемой по законам налогового учета. По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам 90/2,90/3, 90/4 с кредитовым оборотом по субсчету 90/1.

     При отражении  в отчете доходов, каждый из  которых в отдельности превышает  5% общей суммы доходов за отчетный  период, в нем показывают соответствующие  каждому такому доходу расходы. По статье «Выручка от продажи продукции, работ, услуг ( за минусом налога на добавленную стоимость )» показывают выручку от продажи продукции, поступления от обычных видов деятельности, признанные заводом в бухгалтерском учете. Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка от продажи продукции, работ, услуг( за минусом налога на добавленную стоимость )» или в приложении к отчету о прибылях и убытках.

       По  статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» завод отражает учтенные затраты на производство продукции, относящихся к проданным в отчетном периоде продукции, работ, услуг. Данные по статье «Коммерческие расходы» предприятие показывает уровень затрат связанных со сбытом продукции у завода. При заполнении данной статьи предприятие учитывает нормы, содержащиеся в ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка от продажи продукции, работ, услуг» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Статья «Валовая прибыль» используют в расчетах ряда показателей для нужд управления затратами предприятия.

     Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для формы №2 исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по данному налогу, вычитаемого из прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу, скорректированного на постоянное налоговые обязательства. Указанная сумма расхода по налогу формируется в отчете формы №2 как совокупность сумм «Отложенных налоговых обязательств» и «Текущего налога на прибыль». Следует отметить, что показатель «Постоянные налоговые обязательства» принимают во внимание при формировании расхода по налогу при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода, так как эта сумма учитывается при определении текущего налога на прибыль. В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводят сопоставления отдельных прибылей и убытков, полученных предприятием в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.