Расчет амортизационных отчислений предприятия по видам

При передачи имущества по договору финансовой аренды (договору лизинга) начисление амортизации зависит от условий, предусмотренных в договоре, и может осуществляться лизингодателем или лизингополучателем.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом

В отношении объектов жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

В соответствии с ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В Налоговом Кодексе РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (ст. 258 НК РФ).

1.3. Способы начисления  амортизации

Способ начисления амортизации влияет на сближение налогового и бухгалтерского учета, а также на налоговые обязательства организации по налогу на имущество и налогу на прибыль.

Сроки амортизации и их экономический результат зависят от способа начисления амортизации.

Если компания делает ставку на быструю замену или обновление основных средств и нематериальных активов, предпочтение отдается ускоренным способам амортизации. Они позволяют на начальном этапе включать в расходы большую часть стоимости активов и уменьшать налогооблагаемую прибыль. В более поздние же сроки использования активов налогооблагаемая прибыль, наоборот, увеличивается за счет снижения амортизационных отчислений. Соответственно налоговая база по налогу на прибыль смещается во времени к более поздним периодам.

Еще один фактор, который делает тот или иной метод амортизации более привлекательным, - это необходимость сближения бухгалтерского и налогового учета. С этого и начнем.

Нормативными актами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, предусмотрены разные правила начисления амортизации по амортизируемым активам. Это может стать серьезной технической проблемой для бухгалтера. Начисление амортизации в налоговом и бухгалтерском учете приведено в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Способы начисления амортизации

Налоговый учет	Бухгалтерский учет
Основные средства (п.1 ст.259 НК РФ и п.18 ПБУ 6/01)
1. Линейный метод                2. Нелинейный метод	1. Линейный способ                2. Способ уменьшаемого остатка    3. Способ списания стоимости по   сумме чисел лет срока полезного   использования                     4. Способ списания стоимости      пропорционально объему            продукции (работ)

 

 

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, если:

1) величина первоначальной  стоимости актива в налоговом  и бухгалтерском учете одинакова;

2) срок полезного использования  актива в налоговом и бухгалтерском  учете одинаков. Он устанавливается  в соответствии с Классификацией  основных средств, включаемых в  амортизационные группы, утвержденной  Постановлением Правительства РФ  от 01.01.2002 г. № 1 (далее - Классификация).

В Письмах Минфина России от 20.03.2002 г. № 16-00-14/98 и от 28.02.2002 г. № 16-00-14/75 подчеркивается, что указанную Классификацию можно использовать для целей бухгалтерского учета при определении срока полезного использования объектов основных средств, принятых к учету после 1 января 2002 г.;

3) метод начисления амортизации  актива в налоговом и бухгалтерском  учете - линейный. Сумма амортизационных  отчислений в данном случае  рассчитывается на основании  первоначальной (восстановительной) стоимости  актива и нормы амортизации, рассчитанной  исходя из срока его полезного  использования (п.19 ПБУ 6/01, п.16 ПБУ 14/2000 и п.4 ст.259 НК РФ).4

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет полезного  использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ начисления амортизации

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Способ уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (п. 19 ПБУ 6/01).

По правилам п. 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина России N 147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3. Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно, и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

Способ списания стоимости

по сумме чисел лет полезного использования

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости

пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств5.

Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов, необходимо помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

В дальнейшем рассмотрим процесс начисления амортизации по основным средствам, принадлежащим обществу с ограниченной ответственностью «Кармаок».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2.  Механизм влияния способа расчета

амортизационных отчислений  на финансовые результаты деятельности организации (на примере ООО «Кармаок»)

2.1. Влияние способа  расчета начисления амортизации  на величину налоговой базы  налога на имущество организации

Выше  была   приведена   подробная   характеристика   различных   методов амортизации.  Теперь  рассмотрим  влияние различных методов начисления амортизации на финансовые результаты деятельности ООО «Кармаок». При этом акцентируем внимание на влияние размера амортизационных отчислений на налог на имущество и налог на прибыль организации. 

Общество с ограниченной ответственностью «Кармаок» создано в сентябре 1998г.

Местонахождение предприятия: Российская Федерация, Московская область, г. Химки, ул. Панфилова, д. 7.

Основными видами деятельности предприятия являются производство мягкой мебели, организация торгово-закупочной деятельности с использованием различных форм торговли, в том числе с организацией собственных торговых точек, специализированных и фирменных магазинов, организация оптовой, розничной торговли, и др.

Учетной политикой предприятия предусматривается линейный способ начисления амортизации.

Следует отметить, что предприятие для осуществления своей деятельности арендует административные и производственные помещения. Неотделимых улучшений арендованного имущества произведено не было. Предприятие пользуется услугами транспортно-экспедиционных организации для транспортировки грузов. В декабре 2007 года предприятие приобрело ряд новых основных средств. Данные по имеющимся основным средствам предприятия представлены в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1

Анализ основных средств предприятия

 

Наименование основного средства	Первоначальная стоимость,  руб.	Амортизационная группа	Срок полезного использования
Автомобиль легковой (2 шт.)	500 000	3	4
Погрузчик фронтовой	130 000	3	4
Станки металлообрабатывающие (3 шт.)	740 000	3	4
Станки кругопильные и лобзиковые (5 шт.)	1 010 000	3	4
Приборы для испытаний и на стойкость к спецвоздействиям	400 000	3	4
Оборудование для электрофизической обработки материалов	580 000	3	4
Итого	3 360 000	-	-

 

 

Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при использовании различных способов амортизации.

Расчет суммы амортизации с использованием различных способов приведен ниже. Далее дано сравнение начисленного налога на имущество за 4 года при использовании различных способов начисления амортизации.

Таблица 2.2

Расчет амортизации линейным способом

Начисление амортизации линейным способом
Показатель	Сумма	Расчет
Сумма амортизации за год	840 000	3 360 000 / 4 = 840 000
Процент от суммы амортизации	25%	840 000 / 3 360 000 x 100% = 25%
Сумма амортизации за месяц	70 000	840 000 / 12 = 70 000
Сумма амортизации за квартал	210 000	70 000 x 3 = 210 000

 

 

Таблица 2.3

Расчет амортизации способом списания стоимости

Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет                       срока полезного использования
Расчет амортизации в первый год эксплуатации
Сумма амортизации за год	1 344 000	3 360 000 x 4 / (1 + 2 + 3 + 4) = 1 344 000

 

Продолжение таблицы 2.3

 

Процент от суммы амортизации в первый год эксплуатации	40%	1 344 000 / 3 360 000 x 100% = 40%
Сумма амортизации за месяц	112 000	1 344 000 / 12 = 112 000
Сумма амортизации за квартал	336 000	112 000 x 3 = 336 000
Расчет амортизации во второй год эксплуатации
Сумма амортизации за год	1 008 000	3 360 000 x 3 / (1 + 2 + 3 +  4) = 1 008 000
Процент от суммы амортизации во второй год эксплуатации	30%	1 008 000 / 3 360 000 x 100% = 30%
Сумма амортизации за месяц	84 000	1 008 000 / 12 = 84 000
Сумма амортизации за квартал	252 000	84 000 x 3 = 252 000
Расчет амортизации в третий год эксплуатации
Сумма амортизации за год	672 000	3 360 000 x 2 / (1 + 2 + 3 + 4) = 672 000
Процент от суммы амортизации в третий год эксплуатации	20%	672 000 / 3 360 000 x 100% = 20%
Сумма амортизации за месяц	56 000	672 000 / 12 = 56 000
Сумма амортизации за квартал	168 000	56 000 x 3 = 168 000
Расчет амортизации в четвертый год эксплуатации
Сумма амортизации за год	336 000	3 360 000 x 1 / (1 + 2 + 3 + 4) = 336 000
Процент от суммы амортизации в четвертый год эксплуатации	10%	336 000 / 3 360 000 x 100% = 10%
Сумма амортизации за месяц	28 000	336 000 / 12 = 28 000
Сумма амортизации за квартал	84 000	28 000 x 3 = 84 000