Расчет амортизационных отчислений предприятия по видам

 

Продолжение таблицы 2.8

 

	12	70 000	1 680 000		52 557,85	1 261 388,51
3	1	70 000	1 610 000	840 000	50 455,54	1 210 932,97	488 523,46
	2	70 000	1 540 000		48 437,32	1 162 495,65
	3	70 000	1 470 000		46 499,83	1 115 995,82
	4	70 000	1 400 000		44 639,83	1 071 355,99
	5	70 000	1 330 000		42 854,24	1 028 501,75
	6	70 000	1 260 000		41 140,07	987 361,68
	7	70 000	1 190 000		39 494,47	947 867,21
	8	70 000	1 120 000		37 914,69	909 952,53
	9	70 000	1 050 000		36 398,10	873 554,42
	10	70 000	980 000		34 942,18	838 612,25
	11	70 000	910 000		33 544,49	805 067,76
	12	70 000	840 000		32 202,71	772 865,05
4	1	70 000	770 000	840 000	30 914,60	741 950,45	772 865,05
	2	70 000	700 000		29 678,02	712 272,43
	3	70 000	630 000		28 490,90	683 781,53
	4	70 000	560 000		27 351,26	656 430,27
	5	70 000	490 000		82 053,78	574 376,49
	6	70 000	420 000		82 053,78	492 322,70
	7	70 000	350 000		82 053,78	410 268,92
	8	70 000	280 000		82 053,78	328 215,13
	9	70 000	210 000		82 053,78	246 161,35
	10	70 000	140 000		82 053,78	164 107,57
	11	70 000	70 000		82 053,78	82 053,78
	12	70 000	0,00		82 053,78	0,00

 

 

 

В результате, из анализа выше приведенных таблиц можно сделать вывод, что при использовании нелинейного способа начисления амортизации предприятие правомерно завышает расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, что приводит к занижению, в общем, налоговой базы по налогу на прибыль.

 

 

 

 

 

Глава 3.  Оценка налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации основных средств и его влияние на финансовые показатели

 

Выбор в учетной политике организации способа начисления амортизации по основным средствам для целей бухгалтерского учета и метода начисления амортизации для целей налогообложения оказывает влияние на обложение налогом на прибыль и налогом на имущество организаций.

Для анализа налоговых последствий выбора в учетной политике ООО «Крмаок» метода начисления амортизации автором во второй главе настоящей работы были приведены соответствующие расчеты влияния амортизационных отчислений на величину налога на прибыль и налога на имущество организаций. По данному элементу учетной политики для целей оптимизации налога на прибыль и налога на имущество организаций предприятию необходимо учитывать следующее.

Из всех четырех способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете с точки зрения исчисления налога на имущество наиболее предпочтительным является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при использовании такого способа равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, далее остаточная стоимость объекта основных средств будет больше, чем при использовании линейного способа. Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике применяется редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» внесены существенные изменения в положения гл. 25 НК РФ, посвященные нелинейному методу начисления амортизации.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) должен быть определен суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы устанавливается на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации6.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) должен ежемесячно уменьшаться на суммы начисленной по ней амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации.

Анализирую данные налогового законодательства и приведенных расчетов автор приходит к следующим выводам:

1) аддитивное рассмотрение  изменения выбора метода начисления амортизационных отчислений во времени свидетельствует о том, что по итогам четырех лет не возникает экономии по налогу на прибыль;

2) порядок начисления  амортизационных отчислений согласно  положениям НК РФ, применяемым  после 1 января 2009 г., позволяет получить  более существенную экономию  по налогу на прибыль в первые  годы полезного использования  оборудования и более плавно  списывать на расходы амортизационные  отчисления в последующие годы, чем это предусмотрено положениями  НК РФ, действовавшими до 1 января 2009 г.

Данные расчетов также позволяют сделать вывод, что применение способа начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования значительно позволит ООО «Кармаок» уменьшить размер налога на имущество организаций по сравнению с линейным методом, но при этом применение данного способа увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, экономия по которому становится отрицательной величиной.

Произведенные расчеты показывают, что при начислении амортизационных отчислений нелинейным методом и при расчете налога на имущество организаций с применением способа суммы чисел лет срока полезного использования в первые два года наблюдается существенная экономия по налогу на прибыль, а в последующие годы она принимает отрицательное значение. В целом экономия по налогу на прибыль по итогам четырех лет становится отрицательной величиной, незначительной не только относительно первоначальной стоимости оборудования, но даже и по сравнению с экономией по налогу на имущество организаций по годам.

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели происходит на основе сравнения значений финансовых показателей при избираемом (избранном) варианте содержания конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте, в качестве которого может быть использован общепринятый (нейтральный, усредненный, существовавший до введения понятия "учетная политика") вариант (например, начисление амортизации по стандартным нормам, списание материально-производственных запасов по средней стоимости заготовления и т.д.), или вариант, принятый в организации до внесения изменений в учетную политику, или иной обоснованный вариант.

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели на этапах ее выбора и изменения, а также планирования должна производиться на базе использования сопоставимых исходных данных при расчете значений финансовых показателей по различным вариантам отдельных элементов учетной политики, что может быть обеспечено путем осуществления необходимых корректировок и внесения соответствующих поправок.

Данные приведенных расчетов показывают, что при начислении амортизации нелинейным методом организация экономит на налоге на прибыль и налоге на имущество организаций.

При начислении амортизации нелинейным методом, который предусмотрен гл. 25 НК РФ после 1 января 2009 г., при исчислении налога на прибыль организация сможет получить наиболее существенную сумму дополнительных свободных денежных средств, что позволит ей укрепить платежеспособность организации.

Как показали произведенные расчеты, ценность нелинейного метода начисления амортизации для организации состоит в снижении обязательств по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций и убыстрении процесса возврата ранее авансированного капитала (в том числе заемного, что снижает стоимость его обслуживания).

Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации оказывает отрицательное влияние с точки зрения изменения нормы прибыли и эффективно с точки зрения снижения налогового бремени до момента, пока прибыль является положительной.

 

 

Заключение

 

Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства. Это важный рычаг воздействия как на экономику страны, так и на предпринимательскую деятельность ее отдельных хозяйствующих субъектов.

Для того чтобы предприятия имели возможность осуществлять, в основном за счет собственных средств, необходимую замену оборудования и проводить другие мероприятия по техническому перевооружению производства, чтобы инвестиционный фонд стал важным фактором экономического развития производства, он не должен находиться в прямой зависимости от финансовых результатов. Поэтому использование амортизационных отчислений в качестве источника формирования фонда развития производства обусловлено тем, что начисление амортизации имеет непрерывный и постоянный характер и обеспечивает создание устойчивых инвестиционных ресурсов для замены физически и морально устаревшего оборудования.

В бухгалтерском учете амортизация может начисляться одним из четырех методов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В налоговом учете разрешено применять только два метода: линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ).

Применение одного из методов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В данной работе автор приходит к выводу, что применение нелинейного метода позволяет соотнести размер амортизационных отчислений с отдачей от объекта, т.е. получаемой от него выгодой.

Поэтому применение нелинейного метода целесообразно для объектов основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом (5 - 7 лет). Это машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства, входящие в первые четыре амортизационные группы. Наибольшую налоговую экономию они приносят в течение 3 - 4 лет эксплуатации, после чего их можно продать, а высвободившиеся средства использовать для покупки и внедрения более современной техники. Указанный вывод подтверждается расчетами на примере конкретного предприятия ООО «Кармаок».

С увеличением срока эксплуатации объектов основных средств растут расходы на их ремонт и техническое обслуживание. При нелинейном методе суммарные значения амортизационных отчислений и расходов на ремонт практически постоянны в течение всего срока полезного использования объекта, при линейном - они растут по мере эксплуатации основного средства.

Но для того чтобы амортизация превратилась в стимул ускорения обновления основных производственных фондов и повышения эффективности их использования, необходимы оптимизация уже имеющихся инструментов амортизационной политики, а также разработка и внедрение новых и наиболее эффективных методов.

В целях стимулирования инвестиционных процессов целесообразно внести ряд изменений в действующий режим применения налога на прибыль организаций. В частности, назрела необходимость сближения налогового и бухгалтерского законодательства в части начисления амортизации.

Сближение бухгалтерского и налогового законодательства по вопросам учета амортизации, разработка унифицированных методов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета предоставят субъектам хозяйствования дополнительные возможности управления амортизационными отчислениями, и у налогоплательщиков появится возможность более эффективно использовать различные методы начисления амортизации и учитывать специфику производства.

Важными условиями для проведения амортизационной политики являются ее стабильность, предсказуемость, системность, а также эффективность тех средств и механизмов, посредством которых она выражается. Результатами проводимой государством амортизационной политики являются стабильное и поступательное экономическое развитие России, улучшение инвестиционного и предпринимательского климата.