Себестоимость продукции и пути ее снижения

     Оптимум не отвечает за поиски резервов снижения себестоимости, а он показывает лишь наиболее выгодное использование имеющихся  факторов производства. Другими словами, метод экономии на масштабе не предназначен для поиска скрытых резервов по снижению затрат, а отвечает лишь за поиск оптимального значения затрат при оптимальном выпуске готовой продукции, опираясь на уровень реализации. Поэтому предпринимателю параллельно важно искать способы снизить имеющуюся себестоимость при достижении оптимумов в экономии от масштаба. Ведь, когда этот оптимум достигнут, то малейшее колебания в отклонении оптимального объема будут снижать прибыль. И тогда единственный способ увеличить прибыли организации - это снизить себестоимость при сохранении данного объема.

     Таким образом, снижение себестоимости при сохранении объема напрямую повлияет на уровень прибыли. Другими словами, снижение себестоимости на единицу продукции всегда положительно отражается на прибыльности организации при условии, что качественность производимого продукта не пострадает. Следовательно, чтобы эффективно понизить себестоимость, нужно найти скрытые резервы, заключенные в ней самой. То есть нужно найти резервы, спрятанные в структуре затрат¹³. А именно, необходимо при сохранении объема производства и качества продукции найти способы уменьшения материальных затрат, затрат на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных средств и прочие расходы. Это означает, что нужно рассмотреть каждую статью себестоимости по отдельности и определить, какие именно резервы можно из них извлечь.

     2.2 Способы снижения амортизации основных средств

     В статье амортизационных отчислений невозможно найти резервы их снижения, так как данные денежные затраты  являются лишь способом восстановления основных средств, а их размер напрямую зависит от первоначальной (то есть стоимость нового приобретенного оборудования с учетом доставки, установки и наладки) или остаточной (то есть основное средство ранее эксплуатировалось, поэтому с него вычитается сумма ранее начисленной амортизации) стоимости основного средства. То есть уровень амортизации зависит непосредственно от каждого отдельного объекта о.с. приобретенного и эксплуатируемого организацией. Следовательно, данные денежные затраты являются лишь результатом постепенного списания, имеющихся в наличии здания, сооружения, оборудования и т.д. с целью их последующего восстановления. Поэтому резервы снижения заключены не в самой амортизации, а в объекте, с которого начисляется амортизация. То есть чтобы уменьшить амортизацию, нужно искать технико-экономические резервы, связанные с приобретением, доставкой, установкой, наладкой и использованием основного средства. Другими словами, основной капитал должен изначально рассчитываться, строго опираясь на технико-экономическое обоснование бизнес-плана или иных планов ,существующих на работающем предприятии, с целью предотвращения излишек данного вида капитала. Также, с точки зрения способа сокращения уровня амортизации, следует тщательно выбирать контрагентов, поставляющих данный вид товара; предоставляющих услуги перевозки, установки, наладки. Это может помочь избежать переплаты при приобретении основного средства, тем самым уменьшится и уровень амортизации.

     То  есть, резервы по данной статье находятся  изначально – перед приобретением, так как после в любом случае придется отчислять постфактум амортизацию, соответствующую первоначальной или остаточной стоимости объекта о.с. Следовательно, уровень амортизации прямо зависит от четкого исполнения плана объема и цены приобретения данного капитала. А резервы в данной статье калькуляции заключаются в том, что предприниматель старается избежать технических излишек зданий, сооружений, оборудования и т. д. и выиграть на цене приобретения, наладки и установки основного средства.

     Порядок начисления амортизации в организации зависит от выбора метода амортизации. Выбор конкретного метода зависит от волевого решения предпринимателя, за исключением объектов, по которым амортизация должна начисляться линейным методов в соответствии с 3 пунктом 259 статьи НКРФ. Выбор конкретного метода хоть и не влияет напрямую на уровень себестоимости, тем не менее, влияет на уровень обложения налогом на прибыль и налога на имущество организации. Изменение метода амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного способа на линейный не более 1 раза в 5 лет.

     Наибольшая экономия по налогу на имущество организации получается при применении способа уменьшаемого остатка и способа по сумме чисел лет полезного использования, что необходимо учитывать при налоговом планировании, прежде всего фондоемким предприятиям.

     При начислении амортизации нелинейным методом организация экономит на налоге на прибыль и на налоге на имущество организации. При начислении амортизации нелинейным методом организация при исчислении налога на прибыль сможет получить наиболее существенные суммы дополнительных свободных средств, что позволит укрепить платежеспособность организации. При использовании замедленного метода наблюдается рост чистой прибыли, что улучшит показатели финансовой устойчивости и независимости от внешних кредиторов, но платежеспособность организации снизится. Ценность нелинейного метода состоит в снижении обязательств по налогу на прибыль и налогу на имущество организации и убыстрении процесса возврата ранее авансированного капитала (в том числе заемного). Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации оказывает отрицательное влияние с точки зрения изменения норм прибыли, но эффективно с точки зрения снижения налогового бремени.

     Хоть  уровень налогового бремени непосредственно  не участвует в создании уровня себестоимости. Тем не менее, как было отмечено ранее, по результатам амортизационных  отчислений любым методом на протяжении всего периода полезного использования, сумма совокупной амортизации одинакова. Поэтому, в конечном итоге, организация не экономит непосредственно по данной статье себестоимости при использовании конкретного метода начисления амортизации, несмотря на то, сама пропорция начисления меняется в различных соотношениях. То есть в какие-то периоды компании затрачивает больше на данную статью, а в какие-то меньше. Но с другой стороны, благодаря этому, она может сэкономить на уровне отчисления в бюджет налога на прибыль и налога на имущество организации. Следовательно, грамотное решение о выборе метода начисления амортизации может оказаться тем самым резервом по снижению затрат вообще и в конечном итоге поможет максимизировать прибыль.

     2.3 Способы снижения заработной платы и ЕСН

     При запланированном объеме производства учитывается определенная численность работников и их норма выработки, и уменьшение заработной платы каждого работника прямо не может повлиять на плановую выработку. Тем не менее, с психологической точки зрения данная экономическая манипуляция неминуемо уменьшит мотивационный настрой наемного рабочего. Поэтому, если предприятие занимается выпуском маломеханизированной трудоемкой продукции, для производства которой требуется высокий уровень активного человеческого труда различного характера, то такой психологический фактор существенно может повлиять на результат производства. Это связано с тем, что выработка конкретного человека зависит от вложения его личных ресурсов (умений, навыков, знаний и усердия). А мотивационное снижение неминуемо повлечет за собой снижения у работника желания активно вкладывать данные личные ресурсы. Изготовление трудоемкой продукции требует такого вложения. Поэтому уровень вложенных личных ресурсов прямо пропорционален уровню производства. Следовательно, попытка сэкономить по данной статье не всегда приводит к положительным эффектам. Не говоря уже про то, что понижение мотивационного настроя может привести к разочарованию сотрудника к своей организации, тем самым это даст повод приглядеть себе новое рабочее место у конкурента. Таким образом, понижение заработной платы может привести к нежелательной текучести кадров. Тем не менее, несмотря про вышесказанные негативные закономерности, организации, имеющие высокоавтоматизированное производство, где вложение личных ресурсов сотрудника играет второстепенную роль, снижение заработной платы оказывается вполне эффективным.

     Часто для выполнения некоторых работ, особенно разовых, фирме выгоднее не сталкиваться с вышесказанными проблемами штатного работника, а заключить с физическим лицом гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Этот способ позволяет существенно сэкономить на оплате труда, отпускных, отчислений на социальное и медицинское страхование. Ведь физическое лицо является по такому договору подрядчиком, тем самым он не имеет таких правомочий, которыми могут обладать лица, заключившие трудовой договор (оплата больничного листа, декрета, страховых случаев, отпусков и т.д.). Кроме того, в налоговую базу в части суммы ЕСН, подлежащей к уплате в ФСС РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п. 3 ст. 238 НКРФ).

     По сравнению со ставкой ЕСН общая сумма отчислений от фонда оплаты труда, в форме страховых взносов, увеличится с 26% до 34% и теперь будет распределяться следующим образом:

     - Пенсионный фонд (26%)

     - Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования (2,1%)

     - Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования (3%)

     - Фонд социального страхования  РФ (2,9%).

     Но  для отдельных категорий налогоплательщиков (сельскохозяйственные товаропроизводители; плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами первой, второй и третий категории [указанные выплаты предусмотрены для общественных организаций инвалидов; организации, чей уставный капитал состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, где среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда не менее 25%]; организации или индивидуальные предприниматели, использующие единый сельскохозяйственный налог; организации или индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны; для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей) ставка будет изменена в сторону уменьшения.

     Наиболее распространенным методом оптимизации ЕСН было применение договоров аутсорсинга. Этот метод используется следующим образом – переводятся штатные рабочие в дружественную компанию-аутсорсер, применяющую упрощенную систему налогообложения. Затем главная организация арендует этот персонал. Тем самым налогоплательщик избегает уплаты ЕСН с производимых им выплат по аренде персонала. Это связано с тем, что налогоплательщик оплачивает не труд наемного рабочего, а услугу по предоставлению персонала, хотя фактически почти все средства, полученные организацией-аутсорсером, идут именно на оплату труда данных работников, переданных по договору аутсорсинга. Расчеты, связанные с оплатой труда, производятся организацией-адсорсером согласно п. 2 ст. 346.11 НКРФ. Она освобождается от уплаты ЕСН. Таким образом, вместо уплаты ЕСН по ставке 26% производится уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14%), чем достигается экономия по данному налогу в целом 12%. Этот метод уже хорошо известен налоговым органам, он носит достаточно массовый характер. Поэтому у налогоплательщика должны быть весомые аргументы, подтверждающее, что налоговая выгода не является исключительным мотивом заключения договора аутсорсинга.

     Пожалуй, единственным принципиально новым  методом для целей оптимизации  страховых взносов является пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, согласно которому не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно прибывающих на территории РФ. Начиная с 1 января 2011 года, принимая на работу временно пребывающих граждан, организация имеет возможность оптимизировать уплату страховых взносов, экономя при этом 34% от суммы выплат таким работникам.

     К числу методов оптимизации ЕСН, которые можно будет применять  после замены данного налога на страховые взносы, относятся:

     1) Организации смогут сэкономить  на выплатах страховых взносов  на сотрудников, которые часто  ездят в командировки, заменив  суточными часть зарплаты.

     2) Подмена трудовых отношений гражданско-правовым  договором позволяла экономить организациям на части ЕСН, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НКРФ). Аналогичная норма содержится в п. 3 ст. 9 Закона №212-ФЗ.

     3) Выплаты, произведенные в рамках  гражданско-правового договора, предметом  которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество не является объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НКРФ). Ничего не изменилось в этом отношении при введении страховых взносов (п. 3 ст. 7 Закона №212-ФЗ).

     2.4 Способы снижения прочих расходов

     Данный  вид затрат является комплексным, так  как в него входит целый ряд  обособленных издержек: дополнительные налоги, сборы и платежи, платежи  за выбросы загрязняющих веществ  в окружающую среду, отчисления в  резервные и другие обязательные фонды предприятия, оплата процентов за кредит, услуги связи, услуги банков, оплата сторонним организациям за охрану, подготовку и переподготовку сотрудников, за сертификацию продукции, за гарантийный ремонт и обслуживание, платежи за аренду объектов основных средств, отчисления в ремонтный фонд, расходы на рекламу. Таким образом, непосредственного способа снижения прочих затрат в целом не существует в силу неоднородности их природы. Поэтому резервы по снижению данной статьи калькуляции себестоимости нужно искать в каждом виде этих издержек.

     Расходы на оплату процентов за кредит, услуг банков, услуг связи, оплату сторонним организациям за охрану, подготовку и переподготовку сотрудников, за сертификацию продукции, платежи за аренду основных средств, за гарантийный ремонт и обслуживания, расходы на рекламу, то данные затраты являются постоянными и не зависят от выпуска. Тем не менее в долгосрочной перспективе их постоянство может измениться в связи с изменением факторов производства. Однако, на текущий краткосрочный период (при производстве одной партии) их величина относительно незыблема. Относительность таких затрат заключается в том, что некоторые из них могут колебаться при изменении объема на текущий краткосрочный период. К таким относительным затратам относятся оплата услуг банков, услуг связи. Их величина может колебаться при изменении выпуска, в случае если особенность производственного процесса организации такова, что затраты на данные услуги окажутся подобны материальным затратам, то есть единица этих издержек будет необходима для производства дополнительной единицы товара. Отдельно следует выделить затраты на аренду имущества организации и отчисления процентов за кредиты. Эти затраты при любых обстоятельствах не являются единовременными, но являются постоянными. Даже в особых случаях, затраты имеют аналогичную сущность с поставкой материалов; и контрагент или арендодатель, который оказывает определенные услуги, мало чем отличается от поставщика ресурсов. Поэтому поиск резервов по данным расходам может иметь смысл только перед заключением договоров оказание услуг с этими контрагентами. Другими словами, такие затраты можно снизить лишь при тщательном анализе рынков предоставления всех этих услуг.