Собственные средства (капитал) банка: бухгалтерский учет, значение и проблемы формирования

 При расчете показателей, характеризующих выполнение нормативов безопасного функционирования, принимаются в расчет специальные резервы на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, формируемые в соответствии с методикой, установленной Инструкцией о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2006 г. № 138.

Недосозданные специальные резервы на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, принимаются в расчет нормативного капитала в размере сальдо отклонений по всем группам риска.

В целях обеспечения финансовой надежности банка органами управления банка устанавливается порядок выявления и измерения (оценки) рисков для обеспечения достоверного расчета показателей, характеризующих выполнение нормативов безопасного функционирования в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Значения всех действующих нормативов безопасного функционирования отражены в Приложении А.

 

1.3 Порядок отражения  в бухгалтерском учете операций  по формированию собственного  капитала банка

 

Для учета собственных средств (капитала) банка используются следующие счета 7 класса (Собственный капитал банка):

7301 Уставный фонд (пассивный  счет)

Данный счет предназначен для учета уставного фонда банка. Выпущенные акции учитываются по номинальной стоимости.

По кредиту счета отражаются суммы поступлений при формировании уставного фонда или его увеличении.

По дебету счета отражаются суммы при уменьшении уставного фонда.

Аналитический учет ведется в разрезе видов акций, категорий акций, выпусков акций, учредителей (участников) банка.

7310 Эмиссионный доход (пассивный  счет)

Данный счет предназначен для учета разницы между стоимостью оплаченных акций, выпущенных банком, и их номинальной стоимостью.

По кредиту счета отражаются суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций банка.

По дебету счета отражаются суммы, направленные в соответствии с законодательством.

7321 Резервный фонд (пассивный счет)

7327 Фонд развития банка (пассивный счет)

7329 Прочие фонды (пассивный счет)

Данные счета предназначены для учета фондов банка, если их создание предусмотрено законодательством или уставом (локальными нормативными правовыми актами) банка. На данных счетах не учитываются резервы, учитываемые на счетах группы 62.

По кредиту счетов отражаются суммы, направленные на создание фондов.

По дебету счетов отражаются суммы по использованию фондов в случаях, установленных законодательством и уставом (локальными нормативными правовыми актами) банка.

7331 Собственные выкупленные  акции (активный счет)

Данный счет предназначен для учета собственных акций банка, выкупленных у акционеров, с целью последующей продажи или аннулирования в случае уменьшения уставного фонда.

Акции на данном счете учитываются по фактической цене приобретения.

По дебету счета отражается стоимость приобретенных акций.

По кредиту счета отражается стоимость проданных или аннулированных акций.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, категорий и выпусков собственных акций.

7350 Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (активно-пассивный счет)

Данный счет предназначен для учета утвержденной в установленном порядке нераспределенной прибыли банка или непокрытого убытка прошлых лет. Утвержденная нераспределенная прибыль (пассивный остаток счета 7350) или непокрытый убыток (активный остаток счета 7350) прошлых лет подлежит соответственно распределению (погашению) в порядке, установленном законодательством.

По дебету счета отражаются распределение прибыли и сумма непокрытого убытка за отчетный год.

По кредиту счета отражаются сумма утвержденной нераспределенной прибыли отчетного года или суммы, поступившие в погашение непокрытого убытка прошлых лет.

7361 Прибыль (убыток) в ожидании утверждения (активно-пассивный счет)                     7362 Распределенная прибыль в ожидании утверждения (активный счет)

Счет 7361 предназначен для учета прибыли (убытка) отчетного года до ее утверждения.

По дебету счета отражаются сумма убытка отчетного года для утверждения; суммы произведенных в текущем году расходов, относящиеся к отчетному году; сумма убытка, полученная в результате исправления существенных ошибок и / или изменений в учетной политике, относящихся к предшествующим отчетным годам (в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки" (НСФО 8), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. N 298); сумма распределенной подтвержденной прибыли отчетного года при закрытии счетов 7361, 7362; перечисление утвержденной нераспределенной прибыли отчетного года на счет 7350.

По кредиту счета отражаются зачисление прибыли отчетного года для утверждения; суммы полученных в текущем году доходов, относящихся к отчетному году; сумма прибыли, полученная в результате исправления существенных ошибок и / или изменений в учетной политике, относящихся к предшествующим отчетным годам; перечисление утвержденного непокрытого убытка отчетного года на счет 7350.

Счет 7362 предназначен для учета распределенной прибыли отчетного года до ее утверждения.

По дебету счета отражаются перечисление прибыли, использованной в течение отчетного года; суммы окончательного распределения утвержденной прибыли отчетного года.

По кредиту счета отражается сумма распределенной подтвержденной прибыли отчетного года при закрытии счетов 7362, 7361.

Сроки и порядок закрытия данных счетов определяются законодательством.

7370 Прибыль (убыток) отчетного  года (активно-пассивный счет)

Данный счет предназначен для учета финансового результата деятельности банка (прибыли или убытка) в отчетном году. Финансовый результат определяется путем закрытия счетов по учету доходов и расходов банка с отнесением на данный счет в порядке, определенном нормативными правовыми актами Национального банка.

По дебету счета отражаются перечисление остатков счетов 9-го класса и перечисление прибыли на счет 7361 в порядке, определенном нормативными правовыми актами Национального банка.

По кредиту счета отражаются перечисление остатков счетов 8-го класса и перечисление убытка на счет 7361 в порядке, определенном нормативными правовыми актами Национального банка.

7380 Использование прибыли  отчетного года (активный счет)

Данный счет предназначен для учета в течение года использования прибыли отчетного года.

По дебету счета отражаются производимые в текущем году по решению общего собрания учредителей (участников), собственников имущества банка или в соответствии с локальными нормативными правовыми актами банка отчисления в фонды банка, в том числе в фонд дивидендов, резервный фонд заработной платы, и начисленные и направленные на выплату дивиденды акционерам (участникам), прибыль собственнику имущества банка - унитарного предприятия.

По кредиту счета отражаются возврат начисленных в текущем году, но неиспользованных средств фондов развития банка, резервного, прочих фондов при наличии у банка превышения суммы использованной прибыли (остаток счета 7380) над суммой полученной прибыли или при наличии убытка (остаток счета 7370); сумма, списываемая на счет 7362.

Группа счетов 739 Фонды переоценки статей баланса

Счета 7390, 7391 предназначены для учета результатов переоценки основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования.

По кредиту счета отражаются суммы поступлений в фонд переоценки основных средств.

По дебету счета отражаются суммы уменьшения фонда при его использовании в соответствии с законодательством.

Счет 7393 предназначен для учета результатов переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

При продаже, погашении ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, накопленные суммы переоценки относятся на соответствующие счета 430X - 434X с последующим отражением финансового результата от этих операций на счете 8231 или 9231.

По кредиту счета отражаются суммы поступлений в фонд переоценки.

По дебету счета отражаются суммы уменьшения фонда при его направлении (использовании) в соответствии с законодательством.

Счет 7395 предназначен для учета результатов переоценки денежных статей бухгалтерского баланса, выраженных в иностранной валюте.

По дебету счета отражаются суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки денежных статей бухгалтерского баланса, выраженных в иностранной валюте.

По кредиту счета отражаются суммы положительных курсовых разниц от переоценки денежных статей бухгалтерского баланса, выраженных в иностранной валюте.

Счет 7396 предназначен для учета результатов переоценки производных финансовых инструментов, определенных как инструменты хеджирования.

По дебету счета отражаются суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки производных финансовых инструментов, определенных как инструменты хеджирования.

По кредиту счета отражаются суммы положительных курсовых разниц от переоценки производных финансовых инструментов, определенных как инструменты хеджирования.

Счет 7399 предназначен для учета результатов переоценки прочих статей бухгалтерского баланса.

По кредиту счета отражаются суммы поступлений в фонд переоценки прочих статей бухгалтерского баланса.

По дебету счета отражаются суммы уменьшения фонда переоценки прочих статей бухгалтерского баланса при его использовании.

 

2. Проблемы формирования собственных средств (капитала) банками Республики Беларусь и пути их совершенствования

 

С 2002 г., когда банковский сектор оправился после тяжелого кризиса, наблюдается снижение всех показателей достаточности капитала. Требования к достаточности капитала Национальный Банк Республики Беларусь установил в Постановление Правление Национального Банка Республики Беларусь от 28 сентября 2006 г. № 137 «Об утверждении Инструкции о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций»

Минимально допустимое значение нормативного капитала для банков с 1 января 2015 г. установлено в размере 25 млн. евро. Все организации, чей капитал ниже 25 млн. евро, могут продолжать свою деятельность при условии недопущения снижения собственного капитала.

Минимальный капитал в 25 млн. евро к обозначенной дате сумели нарастить далеко не все отечественные банки. Тем не менее, присутствие их на рынке едва заметно, а влияние на состояние сектора - ничтожно.

Некоторые отечественные банки настаивают на смягчении норматива - в частности, предполагается снизить его. При этом в качестве эталона рассматриваются рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору. Следует отметить, что по данному нормативу Базельский комитет оценивает крупнейшие мировые банки с максимальным рейтингом, в чьем финансовом благополучии нельзя усомниться. В развивающихся странах, где банки подвержены регулярным кризисам, требования к достаточности капитала в среднем выше. Таким образом, требования Национального Банка к капиталу банков вполне обоснованы и не могут считаться завышенными.

Между странами «развитого» мира и странами «развивающегося» мира существуют серьезные отличия по степени достаточности капитала. В развивающихся и переходных экономиках достаточность капитала выше. Объясняется это тем, что развивающиеся банковские системы растут быстрее, риски их выше и требования к достаточности капитала жестче. Если в развитых странах норматив Н1 равен 12,59%, то в развивающейся группе - 15,83%. Отношение собственного капитала к активам банковского сектора у первых составляет 5,56%, а у вторых - 9,63%.

По большому счету проблема дефицита капитала касается только первой десятки банков. Именно они растут быстрее всех, оттесняя остальные банки на периферию. С 2009 по 2014 гг. первая десятка увеличила свою долю в совокупных банковских активах с 73,5% до 77%. Все остальные банки теряют рынок и, по всей вероятности, в отдаленном будущем сойдут со сцены или ограничатся присутствием в специализированных рыночных нишах.

Факторы нехватки капитала носят как количественный, так и качественный характер. Количественным фактором выступает рост банковского бизнеса. За минувшие пять лет сбережения населения на банковских счетах возросли в 2,3 раза и остатки на корпоративных счетах - в 1,8 раза. Предложение кредитов возросло еще больше - почти в три раза. Однако банки не в состоянии своевременно пополнять капитал, в результате чего собственные средства банковского сектора увеличились за тот же период всего в 1,8 раза. Качественный фактор дефицита капитала заключается в изменении структуры портфеля активов. На протяжении последних пяти лет в портфеле не изменилась доля только одной группы - первой группы активов, характеризующейся наименьшим риском. Банковские активы в основном растут за счет пятой, наиболее рисковой группы активов. Ее доля в активах, взвешенных по уровню кредитного риска, возросла с 89% до 93%. Ни для кого не секрет, что рост банковского бизнеса осуществляется за счет розничных операций, наиболее рисковых среди всех кредитных операций. Помимо бума розничного кредитования на состояние активов, взвешенных по уровню риска, влияет еще несколько факторов: