Стадии банкротства на предприятии

При всеобъемлющей роли компаний, столкновения и споры, возникавшие  между ее членами, составляли внутреннее дело компании, так как недоразумения  носили в основном торговый характер. Постоянный рост количества спорных  дел и столкновения между членами  разных компаний привели к необходимости  привлекать для разбирательства  особых лиц ¾ консулов, что и послужило основой для развития торгового права.

К наиболее древним источником статутного конкурсного права относится  принятый в 1244 г. в Венеции закон Statuta Judicum petitionum, который гласил: «…постановляем на случай, если на кого–либо из венецианцев, обремененного тяжестью долгов свыше 100 венецианских лир, поступит жалоба, в том что он не хочет платить, и если жалоба окажется справедливою, а будет усмотрена дурная слава о должнике, то такого должника по этой причине взять и держать под арестом, имущество его, движимое и недвижимое разделить и сохранить для удовлетворения кредиторов» [14, с. 16].

По закону от 27 марта 1395 г. конкурсное производство начиналось сразу же после объявления должника несостоятельным. В законе 1425 г. говорится, что всякий должник, не уплативший свой долг в течение двух лет, должен быть признан несостоятельным.

Как отмечает Г.Ф. Шершеневич, на данном этапе развитие купеческого (торгового) права в Италии остановилось, оставшись правом отдельных провинций и городов.

Р. де Рувер предполагает, что «двойная бухгалтерия развивалась самостоятельно и примерно в одно и то же время в нескольких торговых центрах. Такое объяснение не исключает возможности заимствования одним центром у другого улучшений в учете. Поэтому было бы неосмотрительным без колебаний приписывать изобретение двойной бухгалтерии тому или иному центру. Неразумным было бы и установление даты ее зарождения. Одно является ясным: двойная бухгалтерия зародилась в Италии между 1250 и 1350 гг. Первое бесспорное подтверждение этому мы находим в документах генуэзских управляющих 1340 г., но имеются признаки того, что она еще старше и, возможно, даже впервые появилась в Тоскане» [96, с. 35].

Итак, рецепция римского права, благоприятные  географические и экономические  условия способствовали зарождению торгового права в Италии. Но ее политическая раздробленность, ожесточенная конкурентная борьба между городами–государствами, отсутствие единого внутреннего рынка и централизованной власти способствовали дестабилизации экономики средневековой Италии.

Во второй половине XV в. произошли события, которые пошатнули привилегированное положение Италии и способствовали укреплению экономической мощи Франции, ставшей во главе европейской цивилизации. В начале XIV в. Франция переживала период экономического подъема во всех областях своего хозяйства. В городах росло количество жителей и ремесленников. Так, по налоговым спискам 1328 г. в Париже и соседнем с ним городке Сен–Марселе подымным налогом было обложено уже 61 098 «очагов» [21, с. 60].

Великие географические открытия, приток золота, усиление обмена под влиянием внешней торговли привели к качественному  улучшению экономических отношений  европейских народов. На данном этапе  особую роль играли торговые отношения. В торговле выдвинулись испанцы, англичане и голландцы, а Франция  оказалась в центре стран наиболее экономически развитых. Наряду со стремительным  развитием торговых отношений в  странах Европы возникает потребность  в модернизации существующего купеческого  права.

Законы, действовавшие в средневековой  Европе, предусматривали достаточно суровые меры в отношении неплатежеспособных должников. Так, в соответствии с  Указом короля Франции Франциска  I, изданным 10 октября 1536 г., несостоятельных должников следовало подвергнуть телесному наказанию, надеть на них ошейник и поместить у позорного столба. Законы Германии, принятые в 1531 и 1540 гг. приравнивали должников к ворам и предписывали подвергать их немедленной казни. Даже более ранние исторические памятники германской культуры (см., например, миниатюру из немецкой рукописи 1025 г. [20, с. 378]) свидетельствуют о применении к должнику членовредительных наказаний.

Вместе с тем встречались  и «цивилизованные» формы ответственности, например, предусматривалось право  кредитора на возмещение убытков  от неисполнения обязательств. Со временем пришло осознание того, что для  кредитора, убившего должника, невозвращенный долг не переставал быть таковым. Постепенно законодательство качественно меняло свои установления, перенося акценты на имущественное обеспечение долга и его реальный возврат в натуре.

Во Франции одновременно с усилением  монархической власти обнаружилось стремление к централизации управления. Политическая самостоятельность купеческого  сословия должна была склониться перед  абсолютизмом. Но экономические интересы этого сословия совпадали с фискальными  интересами короля. Французские короли рассматривали торговлю как один из важных источников формирования государственной  казны, а следовательно, источник мощной, величественной монархии. Данное обстоятельство способствовало тому, что торговля и торговцы были под покровительством короля. Пик покровительства приходится на правление Людовика XIV. Особую роль в этом сыграл генеральный контролер финансов Жан Батист Кольбер, один из бывших помощников кардинала Джулио Мазарини.

Период деятельности Кольбера ассоциируется  с развитием крупных промышленных предприятий, возникновением монопольных  торговых компаний (Ост–Индская, Левантийская и др.), которые подготовили техническую базу для дальнейшего развития капиталистической промышленности. Существенное возрастание роли государства в хозяйственной жизни завершилось кодификацией торгового права, в основу которого была положена концепция меркантилизма. Появление кодекса, по мнению Ф. Обербринкманна, было вызвано неудовлетворительным состоянием кредита, участившимися случаями банкротства и ослаблением торговой конъюнктуры [7, с.17], что и потребовало повышения роли государства в экономической жизни, усиления гарантий правопорядка, защиты интересов кредиторов. Г. Крузе отмечает, что «предписания составления баланса и регулирование банкротства в Ordonnance de Commerce уже были направлены на защиту интересов кредиторов» [7, с. 25].

Ордонанс обязывал всех крупных  и мелких предпринимателей «вести книгу, которая содержит данные о совершенных  сделках, векселях, дебиторской и  кредиторской задолженности, а также  о деньгах, которые отвлекаются  предпринимателем для своих домашних нужд» [7, с. 18]. Кроме того, в Ордонансе «упоминалось об обязанности коммерсантов проводить инвентаризацию минимум один раз в два года, при этом Кодекс не предусматривал никаких правил оценки» [14, с. 67—68]. Помимо ведения документации и инвентаризации, ст. 2 разд. 11 Ордонанса обязывала должников, приостановивших платежи в связи с ожидаемым банкротством, составлять инвентаризационную опись. Если предприниматель не отразил факт приостановки платежей в своей торговой книге, он подлежал уголовному наказанию по факту ложного банкротства вплоть до смертной казни [7, с. 18].

Одним из важных моментов, оказавших  влияние на последующее развитие бухгалтерского учета, можно признать сложившийся на тот момент тип  бухгалтерии — учет финансов откупщиков налогов Людовика XIV. «Этот тип бухгалтерии представляет собой прообраз современного учета в бюджетных организациях.

В начале каждого бюджетного периода  откупщик вносил всю плановую сумму  налогов, причитающуюся с определенного  округа, а затем в течение года он собирал доходы на счет “короля”, но в свою пользу. По окончании отчетного  периода он составлял отчет, в  котором указывал конечную сумму  денежных средств, вырученную им» [9, с. 35].

Внимание к данному типу бухгалтерии  вызвано введением нового понятия  — отчетный период. Более того, в  данном случае понятие учетного периода (финансового года) совпадает с  календарным годом.

Как следует из кодекса, его основной автор Жак Савари выделяет три  функции бухгалтерского учета:

— самоинформирование предпринимателей о делах;

— обязательное документирование всех хозяйственных фактов и придание документам юридической силы при судебных разбирательствах;

— инвентаризация имущества [15, с. 42].

Требования Ордонанса о документальном оформлении фактов хозяйственной жизни  и обязательной инвентаризации способствовали самоинформированию торговцев об их финансовом положении и заложили основу защиты интересов кредиторов на государственном уровне. Требование придания первичным документам юридической  силы ставится в кодексе впервые. Во времена Луки Пачоли и последующие  двести лет функция придания юридической  силы при судебных разбирательствах распространялась только на торговые (бухгалтерские) книги. Теперь торговые книги получали статус доказательности  в судах только при подтверждении  хозяйственных фактов первичными учетными документами.

Ж. Савари раскрывает задачи баланса. Баланс отражает, «во–первых, что получил предприниматель за год (через изменение чистых активов), во–вторых, не обворовали ли предпринимателя его рабочие и служащие». По мнению Франка Обербринкманна, «идея Савари сводится к утверждению, что отчетность составляется для того, чтобы выявить прибыль или убыток, а также возможные имущественные убытки в случае хищений», но при этом исчисление и распределение прибыли свидетельствуют о ликвидации предприятия. «Кроме того, отчетность служит для исчисления стоимости имущества, а также для информирования о хозяйственном состоянии» [7, с. 19]. Характерная особенность данного этапа развития бухгалтерии, а вместе с ним и института несостоятельности заключается в получении торговыми книгами статуса доказательности в судах при условии подтверждения хозяйственных фактов первичными документами.

К концу XVIII в. купечество настолько окрепло, что перестало довольствоваться второстепенной политической ролью и смело противопоставило торгово–промышленный капитал дворянскому землевладению [13, С. 33]. Развитие торгового законодательства во времена Б. Наполеона связано с Коммерческим кодексом Франции 1808 г., сменившем Ордонанс Ж. Савари 1673 г. Появление особого торгового кодекса в период полного обновления гражданского права находит себе объяснение отчасти в привычке к старому торговому законодательству, довольно точно воспроизведенному в новом уложении, отчасти стремлением восторжествовавшего торгового класса противопоставить себя остальному гражданскому обществу [13, с. 33¾34]. Кодекс предписывал каждому торговцу вести ежедневную операционную книгу, в которой должны отражаться все факты изменений активов, сведения о дебиторской и кредиторской задолженности, о приобретении товаров и т.д. В книге ежемесячно подсчитывались доходы, которые использовались для покрытия собственных расходов. Оформленные в установленном порядке торговые книги имели доказательную силу при разбирательствах в суде. Если купец не вел торговые книги или вел их неаккуратно, то в случае реального или ложного банкротства преследовался в уголовном порядке.

В новом кодексе, получившем название Кодекса Наполеона, особое внимание уделено бухгалтерскому балансу  по инвентарной описи. Предприниматель  обязан составлять «баланс, который  является подтверждением его платежеспособности или отражением его активов и  пассивов и должен быть представлен  в течение 24 часов с момента  заключения сделки», а также заверять правильность баланса у своего кредитора. В балансе отражаются «состав  и стоимость движимого и недвижимого  имущества, сальдо прибылей и убытков, а также перечень расходов».

Средневековое германское право (XII¾ХIII вв.) при регулировании удовлетворения требований неплатежеспособного должника долгое время исходило из принципа приоритета. Требования кредиторов, которым удавалось первым установить обременение на имущество должника в форме ареста, удовлетворялись полностью за счет данного имущества без учета требований других кредиторов.

Идеи римского конкурсного права, и прежде всего соразмерность  и совместность удовлетворения требований кредиторов, германскому праву того времени не были известны. Процедура  ареста, которая наступала в случае несостоятельности должника, преследовала цели обеспечения прав кредиторов. Лишь в конце XIII в. в праве ганзейских городов появляются нормы о соразмерном удовлетворении требований кредиторов в случае смерти либо побега несостоятельного должника, как, например, это нашло отражение в Любекском кодексе 1294 г. В то же время в Любеке очень рано получили развитие примирительные процедуры, мировая сделка была обязательна для меньшинства, особенно если оно состояло не из жителей города.

Примерно XV¾XVI вв. можно признать периодом самого сильного воздействия итальянского конкурсного права на развитие соответствующей отрасли права германских стран. По общему правилу конкурсное производство проводилось только в случае приостановления платежей при полном ухудшении имущественного положения должника. Одним из признаков приостановления платежей признавался побег должника. Конкурс в таком случае проводился как автономная процедура кредиторов, принимавших решение на основе большинства. Однако с конца XVII в. во многих германских государствах все большее признание находят принципы испанского конкурсного права, ориентированного на проведение публичных конкурсных процедур при активной роли государственных судов.

Первая кодификация торгового  права на территории Германии была проведена после издания Всеобщего  земельного уложения Пруссии (ALR) [15, с. 28]. Через триста лет после выхода в свет трактата Л. Пачоли 1 июня 1794 г. в Пруссии вступил в силу закон, который регулировал вопросы гражданского, государственного, церковного и уголовного права, а некоторые разделы были посвящены торговому, морскому, вексельному и страховому праву.

В разделе «Об учете» впервые  были урегулированы деятельность торговых обществ и возможность наказаний  в случае банкротства. «Купец, который не ведет торговые книги в надлежащем виде или не составляет баланс своего имущества как минимум один раз в год и поэтому держит своих контрагентов в неведении относительно состояния своего предприятия, наказывается за халатное ведение хозяйственной деятельности» [12, с. 29]. Если торговец ежегодно не закрывал счета Главной книги и, как следствие, предоставлял неточную информацию о своем имущественном положении или вообще не предоставлял ее, то в случае банкротства он подлежал наказанию. Параграф 646 Уложения предписывал полностью списывать дебиторскую задолженность не реальную к взысканию, а сомнительную дебиторскую задолженность ¾ в определенной доле.