Упрощенная система налогообложения

Книга учета  доходов и расходов представляет собой документ, куда бухгалтер обязан методично заносить поступления и траты, влияющие на налоговую базу.

Книга учета  доходов и расходов по УСН может  вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде, отметила Федеральная налоговая служба России. Организации и предприниматели, по окончании налогового периода данные электронной книги должны вывести на бумажный носитель. Книга учета открывается на каждый новый налоговый период.

Электронную книгу  учета, после выведения ее на бумажный носитель по окончании налогового периода, необходимо представить в ИФНС для заверения. Срок для такого представления – не позднее даты, установленной для сдачи налоговой декларации по УСН.

В книге учета  доходов и расходов предпринимателями  отражаются только те доходы и расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по единому налогу. На титульном листе книги указываются данные о налогоплательщике:

- фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

- ИНН индивидуального предпринимателя;

- вид осуществляемой деятельности;

- выбранный объект налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные а величину расходов);

- единица измерения;

- адрес места жительства индивидуального предпринимателя;

- номера расчетных и иных счетов;

- наименование банка;

-номер и дата выдачи уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Пример расчета  налога.

Предприятие планирует перейти на упрощенную систему налогообложения в 2012 году. При этом доходы составляют 2000 тыс. руб., а расходы 900 тыс. руб., в том числе:

- взнос на пенсионное страхование 50 тыс. руб.;

- пособие по временной нетрудоспособности 12 тыс. руб.

Необходимо  выбрать подходящий объект налогообложения  для данной организации.

В соответствии со ст.346.20 НК РФ, налоговая ставка для объекта налогообложения как доходы  6%. А если объектом налогообложения выбраны доходы вычесть расходы, то 15%. Таким образом, первым делом исчисляем налог по ставке 6%. Затем из полученной суммы вычитаем взнос на пенсионное страхование и пособие по временной нетрудоспособности. Следующим действием я найду разность доходов и расходов, а затем рассчитаю налог по ставке 15%. При данном объекте налогообложения нужно исчислить минимальный налог. Он исчисляется, как 1% от доходов. И из этих подсчетов делаем вывод, какой объект налогообложения больше подойдет для данной организации.

- если объект налогообложения доходы:

2000 тыс. руб. * 6% =120 тыс. руб.

120 тыс. руб.  – (50 тыс. руб. + 12 тыс. руб.) = 60 тыс.  руб.

- если объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов:

2000 тыс. руб.  – 900 тыс. руб. = 1100 тыс. руб.

1100 тыс. руб. * 15% =165 тыс. руб.

2000 тыс. руб. * 1% =200 тыс. руб.

Из выше исчисленного можно сделать вывод, что данной организации объектом налогообложения лучше выбрать доходы, так как тогда сумма налога к уплате в бюджет будет равна 60 тыс. руб., а при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов - 200 тыс. руб. (сумма минимального налога).

Третьим уровнем  налогового учета является заполнение налоговой декларации. Приведу пример ее заполнения по упрощенной системе налогообложения.

Индивидуальный  предприниматель Берман Анастасия  Сергеевна находится на упрощенной системе налогообложения. Объектом налогообложения в учетной политике она выбрала доходы. Доход, полученный за год составляет 500 тыс. руб. Сумма страховых взносов - 8,5 тыс. руб. Ставка налога – 6%. Заполним налоговую декларацию, следуя инструкции, указанной ниже.

 В разделе 1:

- заполняется ИНН;

- номер корректировки - 0 (что означает, что сдается декларация, а не исправления к ней);

- код налогового периода - 34 (это означает, что декларация сдается за год);

- отчетный год – год, за который предоставляется отчет;

- код налогового органа - четырехзначный код налоговой инспекции, в которой я зарегистрирована (можно узнать в уведомлении о постановке на учет физического лица в налоговом органе, которое выдается при регистрации ИП в налоговой);

- код по месту нахождения - код 120 значит по месту жительства ИП

- заполняется ФИО;

- код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД - пишу свой основной код ОКВЭД;

- номер контактного телефона;

- количество страниц в налоговой декларации по УСН (обычно их 3);

- так как декларация сдается лично (а не с помощью представителя), то ставится 1 в поле налогоплательщик/представитель налогоплательщика;

- дата (дату подачи декларации в налоговую инспекцию).

В разделе 2:

- в графе «Объект налогообложения» - нужно поставить либо 1, если объект доходы, либо 2, если объект доходы за вычетом расходов;

- код по ОКАТО (его можно узнать в письме из Росстата, которое выдают при регистрации ИП в налоговом органе);

- Код Бюджетной Классификации (КБК). Актуальный КБК всегда можно узнать на сайте налоговой инспекции;

- в строчках 030, 040 и 050 указываются суммы налогов, исчисленных к уплате за соответствующие налоговые периоды. Указать надо суммы именно за первый квартал, полугодие и девять месяцев, т.е. в строке за первый квартал указываю сумму налога за первый квартал, в полугодии - за полугодие (первый квартал + второй квартал), в девять месяцев - первый квартал + второй квартал + третий квартал (3000, 9000, 19000 руб.);

- в строку 060 нужно записать результат, рассчитанный по формуле: строка 260 (с третьей страницы) минус строка 280 (с третьей страницы) минус строка 050. Если этот результат получается отрицательным - в эту строку ничего записывать не надо (2500 руб.);

В разделе 3:

- налоговая ставка (6%);

- в строке 210 сумма полученных доходов за весь год (500000 руб.);

- в строке «Налоговая база для исчисления налога за налоговый период» - пишется налоговая база (500000 руб.);

- строка 260 – «Сумма исчисленного налога за налоговый период» - это сумма всего исчисленного налога за год (30000руб.);

- в строку 280 нужно записать сумму уплаченных страховых взносов, уменьшающих сумму исчисленного налога, но не более чем на 50%. Т.е. сумму, на которую уменьшается налог УСН (8500 руб.);

И так, прочитав внимательно инструкцию, начинаем расчеты.

- 500000 руб.* 6%=30000 руб.- всего исчисленный налог;

Находим сумму авансового платежа, исчисленного к уплате, заполнив строки 030, 040, 050 (нарастающим итогом):

- 030 - 3000 руб.;

- 040 - 3000 руб.+6000 руб.=9000 руб.;

- 050 - 9000 руб.+10000 руб.=19000 руб.

Найдем сумму  налога, подлежащую уплате в бюджет за истекший налоговый период, заполнив строку 060 в налоговой декларации:

стр.260-стр.280-стр.050 и тогда:

- 30000 руб.-8500 руб.-19000 руб.=2500 руб.

 

Заключение

Специальным налоговым  режимом признается особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются Налоговым кодексом РФ.

Одним из видов  специального режима налогообложения  является упрощенная система налогообложения, которая ранее была предусмотрена  Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В результате проводимой в настоящее время государственной политики по поддержке и развитию субъектов малого предпринимательства введена в действие глава 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения», нормы которой вступили в силу с 1 января 2003 года и в значительной мере снижают ограничения по переходу отдельных хозяйствующих субъектов на упрощенную систему налогообложения. При внесении изменений в систему УСН был учтен мировой опыт ее применения.

Упрощенная система налогообложения существует в качестве альтернативы общепринятой системе налогообложения, которую отличает большое количество различных налогов и сложность их расчета. Следует отметить, что одной из целей введения этого налогового режима было упрощение процесса исчисления налогов для субъектов малого бизнеса. На сегодняшний день налогоплательщик самостоятельно принимает решение о переходе на упрощенную систему, поскольку ее применение не является обязательным.

Налоговый кодекс РФ позволяет рассчитывать единый налог двумя способами: со всего полученного дохода или с дохода, уменьшенного на величину расходов. Налог с дохода уплачивается по ставке 6 процентов, налог с дохода, уменьшенного на величину расходов - по ставке 15 процентов. Организация вправе сама решить, какой объект налогообложения ей больше подходит, и утвердить его приказом по учетной политике для целей налогообложения.

Организации сообщают о своем намерении перейти  на упрощенную систему налогообложения  в заявлении, подаваемом в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября по установленной форме. Это условие не распространяется на вновь созданные организации и на вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Согласно ст.346.13 Налогового кодекса РФ они вправе применять упрощенную систему налогообложения с момента государственной регистрации организации или регистрации индивидуального предпринимателя. Вновь созданные организации вправе подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения одновременно с подачей в налоговый орган заявления о государственной регистрации юридического лица.

Преимуществом использования данного налогового режима является ведение достаточно простого учета без применения способа  двойной записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями по бухгалтерскому учету. Другое неоспоримое преимущество – замена нескольких налогов одним. Для дальнейшей оптимизации системы упрощенного налогообложения необходимо:

- снижение налогового бремени – снижение налоговых ставок по УСН;

-унификация критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства (все малые предприятия, признанные таковыми в соответствии с законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» должны иметь право применять упрощенную систему налогообложения);

-введение добровольного перехода на систему вмененного налогообложения, поскольку данная система недостаточно эффективна в современных российских условиях;

- формирование полного перечня затрат, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой базы - совокупного дохода;

- предоставление возможности фирмам, применяющим УСН, уплачивать НДС в рамках упрощенной системы, для чего вводится специальная часть единого налога (такая возможность исключительно добровольна и предполагает возмещение НДС покупателем продукции малого предприятия).

Реализация  этих предложений принесет следующие результаты:

- уменьшится налоговое бремя. Это будет достигнуто, прежде всего, собственно уменьшением ставок единого налога, которые по мнению многих экономистов, должны составлять 5% от валовой выручки и 12% от совокупного дохода.;

- возрастет стабильность и предсказуемость налоговой системы. Это связано с отказом от системы ЕНВД, с легкостью перехода от одной системы налогообложения к другой. Предприниматели смогут расширять бизнес, не опасаясь налоговых санкций;

- расширяется круг хозяйствующих субъектов, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения. При этом устраняется противоречие между законом о государственной поддержке малого предпринимательства и законодательством об упрощенной системе налогообложения, связанное с различным определением субъектов малого предпринимательства;

- возрастет нейтральность и объективность налоговой системы, поскольку будет предусмотрен добровольный выбор для налогоплательщика системы налогообложения, и в этот процесс не смогут вмешиваться властные органы.

 

 

Список использованной литературы

1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 1 ноября 2011 г. – М: Эксмо, 2011.- 672с.;

2 Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник/И.М. Александров.- 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 318 с.;

3 Гуревич С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе. /С.В. Гуревич. - Финансы. 2006. № 3.- 287 с.;

4 Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение/Е.Н. Евстигнеев.- 5-е изд.  СПб.: Питер, 2008. -304 с.;

5 Лапуста М.Г. Малое предпринимательство/ Под ред. М.Г. Лапуста, Ю.Л. Старостина. - М.: ИНФРА, 2005. - 265 с.;

6 Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/О.И. Мамрукова. -7-е изд., переработ. - М.: Издательство «Омега-Л», 2008. - 302 с.;

7 Романовский М. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп./ Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - СПб.: Питер, 2009. - 528 с.;

8 Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/ А.Ю. Рыманов - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 331 с.;

9 Синельников С. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития/С. Синельников - М., Евразия, 2005. - 372 с.;