В условиях конкуренции, чтобы выжить, важно знать не только величину переменных издержек, но и объем общих т.е. валовых издержек, которые состоят из 2-х частей: постоянной (Zcost) и переменной (Zv), что отражается уравнением:

      Z = Zconst + Zv        (3.3)

Или в  расчете затрат на одно изделие

      Zед = (Zедconst + Z едv )*q     (3.4)

где: Z - общие затраты на производство;

      q - объем производства (количество);

      Zедconst - постоянные затраты в расчете на единицу продукции;

      Zедv - переменные затраты на единицу  продукции.

      Знание  общих (валовых) издержек позволяет  судить о величине затрат которые  несет предприятие в результате осуществления производственно-хозяйственной  деятельности.

      Поскольку постоянные издержки неизменны для  каждого из релевантных периодов общие издержки в своем развитии следуют за изменением переменных затрат.

      Рассмотрим  характер изменения себестоимости  продукции под влиянием объема производства на примере цементного завода (табл.3.3)

Таблица 3.3

Зависимость общей суммы затрат и себестоимости  единицы продукции от объёма производства

 
 

Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рис.3.4.

 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 

      Графическое изображение (рис 3.4) показывает, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат. Общая сумма постоянных расходов в размере 160 млн. руб. является фиксированной для всех объемов производства.

      Зависимость себестоимости единицы продукции  от объёма производства показана на рисунке 3.5.

 
 
 
 
 
 

      Иная  ситуация показана на рис. 3.5, при увеличении объема производства кривая себестоимости единицы продукции постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она стремительно будет подниматься.

      Очень важное значение имеет точное определение  суммы постоянных и переменных затрат, так как от этого во многом зависит результаты анализа. Ценность такого разделения - упрощении учета и повышении оперативности.

      В зарубежной практике существует три  основных метода дифференциации издержек:

• метод максимальной и минимальной точки;
• графический метод;
• метод наименьших квадратов.

      ► Для построения уравнения общих  затрат и дифференциации издержек методом  максимальной и минимальной точки  используется следующий алгоритм:

      1. Из данных об объеме производства  и затратах за период выбираются  минимальные и максимальные значения  соответственно объема и затрат.

      2. Находятся разности в уровнях  объема производства и затрат  следующим образом:

∆X = Xmax - Xmin ;  ∆Z = Zmax - Zmin

      3. Определяется ставка переменных  затрат на единицу физического  объема:

      4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный и минимальный объем производства:

Zmaxv = Zедv * Xmax

Zminv= Zедv * Xmin

      5. Определяется общая величина  постоянных расходов как разность  между всеми затратами и величиной  переменных расходов:  Zconst = Zmax - Zvmaxv=Zmin - Zvmin

      6. Составляется уравнение поведения  совокупных затрат в зависимости  от изменения объема производства.

      Рассмотрим  механизм дифференциации издержек методом  максимальной и минимальной точки  на базе данных завода.

      В таблице 3.4 приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам).

Данные  о затратах и объёмах производства продукции

 

      Из  таблицы 3.4 видно, что максимальный объем производства за период составляет 170 тыс. т. цемента, минимальный - 100 тыс. т. соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 40086 тыс. руб. и 59780 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 70 тыс. т. (170 - 100), а в уровнях затрат 19694 тыс. руб. (59780 - 40086).  Ставка переменных расходов на одно изделие составит 281,34 руб. (19694 : 70).  Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 28134 тыс. руб. (100 * 281,34), а на максимальный объем 47828 тыс. руб. (170 * 281,34).  Общая величина постоянных затрат составит 11952 тыс. руб. (40086 - 28134) или (59780 - 47828).

      Уравнение затрат будет иметь следующий  вид:

      Z = 11952000 + 281.34

 ► Дифференциация издержек графическим (статистическим) методом осуществляется путем построения линии общих издержек производства. На график (рис. 3.6) наносятся все данные о совокупных издержках фирмы. "На глазок" проводится линия общих издержек. Точка пересечения с осью издержек показывает уровень постоянных расходов: 11952 тыс. руб. Рис.3.6. Графический метод нахождения суммы постоянных затрат 

      Ставка  переменных издержек составит:

      

      Уравнение затрат по графическому методу имеет  вид:

      Z=11952000+281.2*X 

      ► Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках.

Алгоритм  и результаты расчетов по данным предприятия  приведены в табл.3.5.

Таблица 3.5.

 

      Ставка  переменных издержек составит:

      

      Переменные  издержки в расчете на среднемесячный объем производства составят:

            126000 * 281,6 = 35481,6 тыс.  руб.

      Тогда постоянные издержки составят:

            47349 тыс. руб. - 35481,6 тыс. руб. = 11867,4 тыс. руб.

      Уравнение общих затрат по методу наименьших квадратов будет иметь следующий вид:

      Z = 11867.4 + 281.6*X 

      2.5 Современная система учёта «директ-костинг»

      Особенностью  системы "директ - костинг" является соединение производственного и  финансового учета. По системе "директ - костинг" учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем - прибыль". Основная модель для отчета для анализа прибыли по данным предприятия выглядит следующим образом:

      Объем реализации, тыс. руб.750000

      Переменные  затраты, тыс. руб.422400

      Маржинальный  доход, тыс. руб. 327600

      Постоянные  расходы, тыс. руб.105510

      Прибыль (чистый доход), тыс. руб. 222090

      В системе "директ - кост" кроме разделения затрат на постоянные и переменные применяется категория маржинального дохода.

      Маржинальный  доход предприятия (валовая маржа) это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу  продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и  переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль. Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Это эффективный метод решения взаимосвязанных задач, отслеживающей зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства.

      Анализ "Издержки - объем - прибыль" называемый также операционным анализом, является неотъемлемой частью управленческого  учета и служат для ответа на важнейшие  вопросы, возникающие перед финансистами предприятия на всех основных этапах его денежного оборота (см. рис.3.7).