Налогообложение в коммерческой деятельности

 

Принципы налогообложения:

Рис. 1. Принципы налогообложения

1.4. Сущность и разновидности систем налогообложения

 

Система налогообложения – совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.

• ОСНО (или ОСН) – общая система налогообложения применяется для предприятий всех организационных форм (ИП, ООО,ОАО, ЗАО и т.д.), которые не применяют или совмещают специальные налоговые режимы (УСН,ЕНВД,ЕСХН). При общем режиме налогообложения обязательно ведение бухгалтерского и налогового учета.

Плюсы:

Организации или ИП, применяющие ОСН, являются плательщиками НДС. Это удобно для многих предприятий, т.к. их затраты содержат НДС.

Если компания работает в убыток, то она имеет право не платить налог на прибыль, и может уменьшить сумму налога на величину убытка в будущем.

На ОСН отсутствует ограничение на размер выручки, количество сотрудников, размер торговых площадей и имущества.

Минусы:

1. Тяжелое налогообложение
2. Нужно вести бухгалтерский учет
3. Всю первичную документацию нужно хранить 4 года

Налоги для организаций:

Месяцы, до числа которых нужно сдать ежеквартальную отчетность.

I кв. – апрель

II кв. – июль

III кв. – октябрь

IV кв. – январь

• Налог на прибыль (20%). Платеж ежеквартально, до 28 числа следующего месяца, идущего за отчетным кварталом. Декларация по налогу на прибыль сдается ежеквартально, до 20 числа.
• НДС. Платеж ежеквартальный: до 20 числа месяца, идущего за отчетным кварталом.Организации применяющие ОСНО, в случае если оборот за 3 месяца, составил менее 2 миллиолнов, могут не платить НДС, об этом должны уведомить налоговую. Декларация НДС сдается ежеквартально, до 20 числа месяца, идущего за отчетным кварталом. Для расчета НДС применяются ставки 18%, 10%, 0%.
• Налог на имущество. Платеж ежегодный до 30 числа. Декларация подается раз в год до 1 апреля.
• Страховые взносы за работников 34%.
• Единая налоговая декларация сдается ежеквартально. В случае если в течении квартала не было движений денежных средства и нет налогооблагаемого имущества, подается упрощенная налоговая декларация, в которую включаются нулевые декларации по налогу на прибыль и НДС. Сдается до 20 числа.
• Другие местные налоги (земельный, транспортный и пр.).

 

 

Налоги для ИП:

• 3-НДФЛ. Платеж ежегодный до 15 июля, декларация подается до 30 апреля.
• НДС. Платеж ежеквартальный: до 20 числа месяца, идущего за отчетным кварталом. ИП применяющие ОСНО, в случае если их оборот за квартал, составил менее 2 миллионов, имеют право не платить НДС, об этом должны уведомить ФНС. Декларация НДС сдается ежеквартально, до 20 числа месяца, идущего за отчетным кварталом. Для расчета НДС применяются ставки 18%, 10%, 0%.
• Страховые взносы за работников 34%.
• Налог на имущество физических лиц.
• Другие местные налоги (земельный, транспортный и пр.)
• Упрощенная система налогообложения

В соответствии с налоговым законодательством упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе. С 1 января 2006г. гл. 26.2 НК РФ применяется в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой- либо отдельный вид деятельности. При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход). Уплата единого налога организациями заменяет уплату:

• налога на прибыль организаций;
• налога на имущество организаций;
• единого социального налога;
• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Уплата единого налога индивидуальными предпринимателями заменяет уплату (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
• налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
• единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
• выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанности:

1) по уплате страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование, предусмотренной Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

2) иных установленных  на территории Российской Федерации  налогов;

3) по ведению кассовых  операций, в соответствии с Порядком  ведения кассовых операций в  Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40;

4) обязанностей, предусмотренных  Федеральным законом от 22 мая 2003г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему, если:

1) выручка от реализации  за 9 месяцев текущего года не  должна быть больше 15 млн рублей (с учетом индекса дефлятора)

2) количество работающих  на предприятии не более 100 человек

3) стоимость амортизационного  имущества не более 100 млн. рублей

Плательщики, не имеющие право применять упрощенную систему налогообложения:

• Организации, имеющие филиалы и представительства
• Банки
• Страховщики
• Негосударственные пенсионные фонды
• Инвестиционные фонды
• Профессиональные участники рынка ценных бумаг
• Ломбарды и др.

 

• Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)

 Система налогообложения  в виде единого налога на  вменённый доход («вменёнка») – специальный налоговый режим для определённых видов деятельности, при котором налог взимается с вменённого дохода – предполагаемого, а не фактического. То есть реальная выручка не влияет на сумму налога.

 Уплата ЕНВД освобождает  налогоплательщиков от ряда налогов. В частности, ИП и ООО не признаются плательщиками НДС (кроме импорта); организации на ЕНВД не должны уплачивать налог на прибыль и на имущество (в отношении имущества, используемого в деятельности); предприниматели не уплачивают НДФЛ и налог на имущество физлиц (в отношении доходов и имущества, связанных с «вменённой» деятельностью)

 

 Плательщики ЕНВД

 

Плательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели и организации, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под ЕНВД. Общий перечень и описание соответствующих видов деятельности содержатся в статье 346.26 Налогового кодекса РФ (оказание бытовых услуг, розничная торговля, перевозка пассажиров и грузов и др.). Конкретные виды деятельности, в отношении которых в том или ином регионе применяется данный спецрежим, определяют местные власти.

 До 2013 года переход  на уплату ЕНВД не зависел  от желания налогоплательщика. Если коммерсант или фирма осуществляли «вменённую» деятельность в регионе, где установлен данный спецрежим, то они автоматически считались плательщиками ЕНВД и должны были подать заявление о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД. С 1 января 2013 года порядок применения режима изменился. Общая суть: ЕНВД стал добровольным. Даже если в регионе, где вы работаете, действует закон о ЕНВД, вы не обязаны переходить на данный режим и становиться плательщиком «вменённого» налога.

 «Вменёнку» как раньше, так и сейчас можно совмещать  с другими налоговыми режимами (УСН или ОСНО). К примеру, вы осуществляете несколько видов деятельности, и только один из них подпадает под ЕНВД. В отношении остальных направлений бизнеса вы можете применять либо УСН, либо ОСНО. При этом понадобится вести раздельный учёт и осуществлять распределение имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к тому или иному виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК).

 Раздельный учёт необходим  и в случае, если вы одновременно  осуществляете несколько различных видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК).

Ограничения по применению ЕНВД

 Даже если деятельность подпадает под «вменёнку» и местными властями переведена на данный спецрежим, ИП или ООО не будут считаться плательщиками ЕНВД (не могут перейти на уплату ЕНВД), если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

- среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек

- деятельность, подпадающая  под ЕНВД, осуществляется в рамках  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

- у организации доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

- индивидуальный предприниматель  перешёл на УСН на основе патента;

- налогоплательщик относится  к категории крупнейших, при этом  у него есть соответствующее  уведомление;

- налогоплательщик уплачивает ЕСХН (единый сельхозналог).

  Помимо названных Налоговый кодекс РФ предусматривает ограничения по конкретным видам деятельности. В частности, при осуществлении розничной торговли площадь торговых залов не должна превышать 150 кв. м; деятельность по осуществлению транспортных перевозок пассажиров и грузов подпадает под ЕНВД, если число транспортных средств не превышает 20.

  Если ИП или ООО уплачивает ЕНВД, но в какой-то момент нарушает одно из установленных ограничений, он с момента нарушения перестаёт быть плательщиком ЕНВД и переходит на УСН или ОСНО.

 Отчётность на ЕНВД  в 2013 году

 Перечень отчётности  на ЕНВД, представляемой в 2012 году, не изменился и в 2013 году. Индивидуальным  предпринимателям и ООО, осуществляющим  деятельность, подпадающую под ЕНВД, необходимо, в частности, представлять следующую отчётность:

- налоговую декларацию  по ЕНВД (подаётся ежеквартально), при этом если деятельность  ведётся в разных районах, то  расчёт налога осуществляется  по каждому из мест деятельности (каждому коду ОКАТО);

- сведения о средней  численности работников (представляются  независимо от наличия сотрудников);

- статистические отчёты;

- декларации по земельному  и транспортному налогам (представляют только ООО);

- бухгалтерскую отчётность (представляют только ООО). 

 При наличии работников  список дополняется отчётностью по сотрудникам:

- расчётом по начисленным  и уплаченным страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование и расчётом по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (форма № РСВ-1 ПФР);

- расчётом по начисленным  и уплаченным страховым взносам в соцстрах (форма № 4 ФСС РФ);

- сведениями индивидуального (персонифицированного) учёта;

- сведениями о доходах  физлиц (форма № 2-НДФЛ).

 Расчёт налога (ЕНВД)

 Величина налога не зависит от фактически получаемой выручки. Для расчёта необходимо умножить:

• физический показатель (зависит от вида деятельности, например численность работников, площадь помещения, количество транспортных средств);
• базовую доходность (устанавливается Налоговым кодексом РФ и местными властями);
• коэффициент К1 (в 2012 году К1 был равен 1,4942);
• коэффициент К2 (устанавливается властями, его может и не быть);

 

 С полученного произведения  нужно рассчитать 15% (ставка налога). В 2012 году найденную величину налога можно было снизить (не более чем в 2 раза) на страховые взносы, уплачиваемые за сотрудников, и выплаченные им пособия по временной нетрудоспособности (больничные и по материнству), а также фиксированные взносы ИП. То есть 50% налога уплачивалось в любом случае. В 2013 году порядок несколько изменился. Организации и предприниматели-работодатели могут уменьшить ЕНВД (так же не более чем в 2 раза) только на страховые взносы, уплаченные за сотрудников, и выплаченные им пособия. ИП – работодателям учесть свои фиксированные взносы в расчёте ЕНВД запрещено. В свою очередь, ИП без сотрудников в 2013 году могут уменьшить ЕНВД на всю сумму фиксированных взносов. Причём ограничение в 50% на них не распространяется, то есть предприниматели без сотрудников уменьшить налог могут полностью (письма Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-11-11/41, от 31 января 2013 г. № 03-11-11/40)