Внеоборотные активы и эффективность их использования

Разнообразие видов и  элементов внеоборотных активов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими.

 Классификация — это  процесс группировки каких-либо  объектов, элементов, форм по классам,  группам, видам по тем или  иным значимым критериям. Классификация  позволяет структурировать изучаемую  систему, приводить ее в «порядок»,  делать более прозрачной, а значит, и более управляемой. 

Классификация строится по следующим основным признакам:

1) По функциональным видам внеоборотные активы в современной практике финансового учета и управления подразделяются следующим образом:

а) Основные средства. Они характеризуют совокупность материальных активов предприятия в форме средств труда, которые многократно участвуют в производственном процессе и переносят на продукцию свою стоимость частями. В практике учета к ним относят средства труда всех видов со сроком использования свыше одного года и стоимостью более 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

б) нематериальные активы. Они  характеризуют внеоборотные активы организации, не имеющие вещественной (материальной) формы, обеспечивающий осуществление всех основных видов его хозяйственной деятельности.

в) Незавершенные капитальные вложения. Они характеризуют объем фактически произведенных затрат на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств с начала этого строительства до его завершения.

г) Оборудование, предназначенное к монтажу. Оно характеризует те виды оборудования, приобретенного предприятием, которые предназначены к установке в зданиях и сооружениях путем их монтажа (сборки, прикрепления к фундаментам или опорам и т.д.), а также контрольно-измерительную аппаратуру и другие приборы, монтируемые в составе оборудования.

д) Долгосрочные финансовые Вложения. Они характеризуют все приобретенные предприятием финансовые инструменты инвестирования со сроком их использования более одного года вне зависимости от размера их стоимости.

2. По характеру обслуживания  отдельных видов деятельности  предприятия выделяют следующие группы внеоборотных активов:

а) Внеоборотные активы, обслуживающие операционную деятельность (операционные внеоборотные активы). Они характеризуют группу долгосрочных активов организации (основных средств, нематериальных активов), непосредственно используемых в процессе осуществления его производственно-коммерческой деятельности. Эта группа активов играет ведущую роль в общем составе внеоборотных активов предприятия.

б) Внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность (инвестиционные внеоборотные активы) Они характеризуют группу долгосрочных активов предприятия, сформированную в процессе осуществления им реального и финансового инвестирования (незавершенные капитальные вложения, оборудование предназначенное к монтажу, долгосрочные финансовые вложения).

в) Внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непроизводственные внеоборотные активы). Они характеризуют группу объектов социально-бытового назначения, сформированных для обслуживания работников данного предприятия и находящихся в его владении (спортивные сооружения, оздоровительные комплексы, дошкольные детские учреждения и т.п.).

3.По характеру владения  внеоборотные активы организации подразделяются на такие группы:

а) Собственные внеоборотные активы. К ним относятся долгосрочные активы предприятия, принадлежащие ему на правах собственности и владения, отражаемые в составе его баланса.

б) Арендуемые внеоборотные активы. Они характеризуют группу активов, используемых предприятием на правах пользования в соответствии с договором аренды (лизинга), заключенным с их собственником.

4. По формам залогового  обеспечения кредита и особенностям  страхования выделяют следующие группы внеоборотных активов:

а) Движимые внеоборотные активы. Они характеризуют группу долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые в процессе залога (заклада) могут быть изъяты из его владения в целях обеспечения кредита (машины и оборудование, транспортные средства, долгосрочные фондовые инструменты и т.п.).

б) Недвижимые внеоборотные активы. К ним относится группа долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые не могут быть изъяты из его владения в процессе залога, обеспечивающего кредит (земельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.).

5. Можно также предложить  интересную «рыночную» классификацию  внеоборотных активов по их реальному вкладу в конечный финансовый результат деятельности предприятия:

а) «живые» активы реально генерируют прибыль

б) «мёртвые» активы генерируют убытки

В соответствии с этой классификацией дифференцируются формы и методы финансового управления внеоборотными активами предприятия в процессе осуществления различных финансовых операций [3,c.33].

1.2 Оценка внеоборотных активов 

Рассмотрим особенности стоимостной  оценки внеоборотных активов применительно к основным средствам, нематериальным активам, незавершенным капитальным и долгосрочным финансовым вложениям.

Формы стоимостной оценки основных средств следующие: первоначальная, или инвентарная, восстановительная, или приведенная, остаточная, рыночная, или оценочная, ликвидационная. Каждая из этих форм выражает определенную совокупность финансовых отношений и различные  методы регулирования.

Особую роль в оценке основных средств играет определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов. Инвентарная стоимость зданий и сооружений включает затраты на строительные работы и приходящиеся на них прочие капитальные затраты. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, состоит из фактических затрат по приобретению оборудования, расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению [10,c.21]. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, состоит из покупной стоимости, указанной в счетах поставщиков, расходов по доставке и других расходов, связанных с их приобретением. Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, включает фактические затраты по их приобретению и расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования состоит из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Инвентарная стоимость нематериальных активов включает затраты по их созданию или приобретению и расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвентарная, или первоначальная, стоимость основных средств не отражает изменений, происходящих в ценах, налогах, стоимости работ и услуг. Поэтому  она может быть пересчитана на стоимость воспроизводства на определенную дату. Переоцененные таким образом  основные средства учитываются по восстановительной, или приведенной, стоимости. Восстановительная стоимость позволяет определить величину затрат, которые потребуются на замену фондов [8,c.21].

Приведенная стоимость определяется с использованием: индекса новых  рыночных цен; аналогичных видов  продукции, по которым определена восстановительная  стоимость; укрупненных коэффициентов  изменения иен. Если переоценки производятся периодически в соответствии с изменением условий воспроизводства, приведенная  стоимость дает реальную оценку основным средствам на момент составления  финансовых отчетов. Учет основных средств  по первоначальной стоимости, которая  значительно оторвана от восстановительной  в каждый конкретный момент, приводит к тому, что начисляемая амортизация  не покрывает затраты на их воспроизводство  на современной технологической  основе.

С начала 90-х гг. шесть  раз пересматривались коэффициенты, связанные с изменением цен, — в 1990, 1992, 1994, 1995, 1996 и 1997 гг. До этого восстановительная стоимость определялась в 1972 и 1982 гг. Цель переоценки — создание условий формирования необходимых фондов денежных средств для обновления основных активов, обоснования исходной стоимостной базы для оценки имущества и начисления износа.

Переоценке подвергаются все основные средства, в том числе  действующие и находящиеся в  консервации, резерве, запасе или незавершенном  строительстве, сданные в аренду или во временное пользование, подготовленные к списанию, но не оформленные актами на списание [17,c.222]

Для стимулирования развития высокотехнологичных отраслей экономики  и внедрения передового оборудования предприятиям предоставлено право  применять механизм ускоренной амортизации активной части основных фондов.

При ускоренной амортизации  применяется равномерный или  линейный метод ее определения, т.е. установленная норма годовых  амортизационных отчислений увеличивается  на коэффициент ускорения, не превышающий  двух. Малым предприятиям в первый год их функционирования предоставлено  право наряду с применением механизма  ускоренной амортизации списывать  дополнительно как износ до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. Если деятельность малого предприятия  прекращается до истечения одного года с момента его регистрации, то суммы дополнительно начисленной  амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли  предприятия.

Результаты переоценки отражаются в активе баланса путем корректировки  основных средств и начисленного износа, а в пассиве — в составе  источников собственных средств  как добавочный капитал в части  основных средств производственного  назначения и в составе фондов социальной сферы в части основных средств непроизводственного назначения. Это означает изменение структуры  пассивов в сторону увеличения доли собственного капитала [14,c.97]

Характер влияния на структуру  активов зависит от отраслевой принадлежности и состояния основных средств. На предприятиях с современной материально-технической  базой, собственной пассивной частью основных фондов, значительными капитальными и финансовыми вложениями структура  баланса изменилась в сторону  увеличения доли внеоборотных активов, а это положительный фактор и для предпринимательской деятельности, и для акционеров. Незначительный коэффициент роста основных средств после переоценки свидетельствует о том, что предприятия имеют физически и морально устаревшее оборудование, объем недвижимости, капитальных и финансовых вложений незначителен. По этой группе предприятий переоценка привела к снижению доли внеоборотных активов в структуре баланса.

Оценочной величиной внеоборотных активов служит также остаточная стоимость. Она определяется вычитанием из первоначальной или приведенной стоимости одного из следующих элементов: износа, исчисляемого по нормам амортизационных отчислений и поправочным коэффициентам к ним; оценочной стоимости дефектов, возникших при длительной и непрерывной эксплуатации объектов и приведших к утрате потребительских качеств: износа, исчисляемого на основании метода экспертных оценок [15,c.24].

Коэффициентами являются коэффициенты индексации амортизации, коэффициенты ускоренной амортизации, понижающие коэффициенты индексации амортизации. Дефекты, возникающие при длительной и непрерывной эксплуатации объектов, подлежат отражению в дефектных  ведомостях, составляемых по результатам  обследования. В дефектных ведомостях приводятся расчеты объемов работ  и затрат в текущих ценах на восстановление технических, эксплуатационных и потребительских свойств объекта  оценки. Метод экспертных оценок для  исчисления износа целесообразно применять  в том случае, когда информация об оцениваемом объекте неполная, существенные признаки объекта не определены, оцениваемая система сложна и  требует нетрадиционного подхода. Этот метод предполагает возможность  оценки износа по отдельным конструктивным элементам объекта с последующим  определением средневзвешенного процента износа.

Чем выше норма амортизационных  отчислений, тем короче срок службы основных средств, и наоборот. За счет амортизационных отчислений накапливается  сумма износа, позволяющая финансировать  простое воспроизводство основных средств [1,c.35].

Амортизация начисляется  до полного погашения первоначальной стоимости объекта. Право регулирования  сроков службы основных средств и  начисления износа все в большей  мере передается предприятиям. Они  вправе начислять ускоренную амортизацию, применять повышающие коэффициенты начисления износа. Это определяется конкретными особенностями производственной и коммерческой деятельности, необходимостью финансирования инвестиционных программ, финансовым состоянием предприятий. Учитывая высокие темпы инфляции, в целях  учета рыночной стоимости основных средств разрешено производить  индексацию амортизационных отчислений. Переоценки основных средств значительно  повысили сумму начисляемого износа.

Рыночная стоимость внеоборотных активов рассматривается как цена, которую готов заплатить покупатель, приобретающий их в соответствии с договором купли-продажи, в ходе аукциона или иных коммерческих торгов, включая тендер. Оценочная стоимость зависит от доходности, уровня инфляции и других факторов рыночного характера.