Амортизационная политика предприятия и ее содержание

Юридическая концепция амортизации представляет возможность адекватной оценки способности погашения организацией своих долговых обязательств, что по большому счету важно для всех групп пользователей отчетной информации. Но прежде всего это важно с позиции лиц, предоставивших свои средства данной организации, - ее кредиторов.

Себестоимость производимой продукции, на точный расчет которой направлена экономическая концепция, волнует в первую очередь администрацию компании, способную управлять ее величиной.

Что касается остальных пользователей, то для них информация о себестоимости – коммерческая тайна. Соответственно, экономическая концепция в наибольшей степени выражает интересы менеджмента фирмы.

Рассматривая амортизацию как «экономию» прибыли, финансовая концепция с точки зрения собственников призвана такой «экономии» не допустить, поскольку прибыль – это их потенциальные дивиденды. Кроме того, стабильный рост этих величин – один из важнейших факторов роста рыночной стоимости акций. Администрация и персонал предприятия, напротив, заинтересованы, чтобы как можно большая часть прибыли не покинула их в виде дивидендов, а продолжала свое участие в кругообороте капитала (в виде амортизации), обеспечивая как минимум простое воспроизводство. Таким образом, для этой группы пользователей, а точнее, составителей отчетности характерно проявление большей осторожности в оценке финансового результата посредством амортизации.

Государство, контрагентов, так же как и администрацию, интересует стабильность предприятия в долгосрочной перспективе, а не сиюминутные дивиденды акционеров или скачек курса ценных бумаг.

Что касается налоговой концепции амортизации, то в данном случае противоречия между интересами собственников и администрации не возникает: и те и другие заинтересованы в снижении налогооблагаемой прибыли всеми законными способами. Такую возможность им предоставляет государство, интерес которого состоит в стимулировании через механизм налоговой амортизации развития производства, замены и модернизации оборудования, что в конечном итоге способствует росту национальной экономики и увеличению налоговых поступлений в бюджет.

Далее рассмотрим, как каждая из концепций позволяет формировать информацию, необходимую ее адресатам, для чего сопоставим присущие им методики начисления и отражения в учете и отчетности амортизации в таблице 2.

Сравнительная характеристика основных концепций амортизации.

Для решения совей первоначальной задачи – определения ликвидности имущества – юридическая концепция амортизации задействует рыночные оценки как для самого амортизируемого актива, так и для величины периодических амортизационных отчислений, которые в данном случае более корректно назвать обесценением. Его величина при этом определяется от обратного, статистическим путем: как разница между прежней и нынешней ценой объекта. Это довольно трудоемко и накладно, так как сопряжено с привлечением экспертов-оценщиков.

Этого недостатка лишена экономическая концепция, ориентированная на первоначальную стоимость, как в оценке самого актива, так и сумм амортизационных отчислений, которые представляют собой распределение ранее понесенных затрат, равных стоимости данного актива.

Это обусловлено пониманием амортизации как части себестоимости производимой продукции (работ, услуг).

Таким образом, очевидно, что использование первоначальной стоимости предопределено задачами экономической концепции, равно как применение рыночной – задачами юридической. Решить одновременно и те и другие не представляется возможным в условиях использования лишь одного метода оценки.

Характерным проявлением юридической концепции следует признать абсолютное соответствие периода начисления амортизации жизненному циклу актива. Он будет использоваться либо до тех пор, пока его реальная ценность не станет равной нулю, либо пока он не будет продан, подарен и т.п. В последнем случае на этом его жизненный цикл не заканчивается, и он продолжит свое функционирование у нового владельца.

Какая-либо общая формула, отражающая динамика юридической амортизации, вряд ли возможна. Зависимость не функциональная, а корреляционная и определяется такими факторами, как вид актива, уровень инфляции, развитие научно-технического прогресса, состояние экономики страны в целом и прочими объективными и субъективными обстоятельствами.

Экономическая концепция не обеспечивает абсолютного соответствия периода амортизации жизненному циклу актива, нередко возможна ситуация, когда актив существует  и используется, но при этом имеет нулевую остаточную стоимость. Это происходит по тому, что срок полезного использования устанавливается при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Этот недостаток позволяет преодолеть периодический пересмотр срока полезного использования, однако максимальная точность в этом случае не самоцель. Амортизация в условиях экономической концепции – лишь инструмент переноса стоимости, и этот процесс не по срокам, не по пикам вовсе не обязан соответствовать моральному и физическому старению объекта (это задача юридического направления)

Для финансовой концепции амортизации, определяющей вое целью накопление средств на восстановление долгосрочных активов посредством исключения ее из прибыли, подлежащей распределению, важна не индивидуальная оценка срока предполагаемой или фактической службы конкретного имущества, а обща, усредненная величина.

По этой причине такой концепции в наибольшей степени соответствует линейный метод амортизации – амортизируется капитал, а не конкретные объекты имущества.

Продолжительность периода амортизации в рамках фискальной концепции, как правило, существенно меньше жизненного цикла актива, поскольку здесь важно перенести стоимость актива на финансовый результат, включив в его расходы, причем по возможности быстрее, т. е. перераспределить налогооблагаемую прибыль во времени, существенно уменьшив ее в первые годы службы актива и предоставив тем самым налоговую льготу организациям, осуществляющим реальные инвестиции.

Списать зачисленную часть стоимости актива в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, позволяют не линейные способы, а также использование ускоряющих коэффициентов.

Выбор финансовой концепции в начислении амортизации подчеркивает ее влияние через расходы на величину финансового результата, однако, что менее, а может быть, и более важно – возникновение вследствие этого у организации дополнительного источника финансирования в виде амортизационного фонда. В отличие от юридической и экономической концепций, здесь начисление амортизации ведет не к уменьшению стоимости актива, а к возникновению дополнительного источника  пассиве в виде амортизационного фонда.

Фискальная концепция амортизации схожа с юридической и экономической с той лишь разницей, что амортизация включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, очевидно, что использование той или иной из представленных концепций позволяет достичь имманентных ей целей и определяется приоритетами лиц, которые способны оказать влияние на такой выбор, но при этом делает не возможным решение альтернативных целей и задач. Проблема стоит в том, что, во-первых, ни одну из перечисленных концепций нельзя признать лучшей и универсальной, а, во-вторых, одновременное использование положений нескольких концепций затрудненно или вовсе не возможно по причине их противоречия друг другу.

Рассмотрим последовательно возможность реализации каждой из представленных концепций:

1. Юридическая. Определение ценности имущества как предмета продажи, залога, средства обеспечения или погашения обязательств регулярно интересует организацию и ее владельцев. Для этого учетная информационная система должна формировать данные:

а) о текущей стоимости амортизируемого актива;

б) о степени его обеспечения.

В качестве текущей оценки может использоваться рыночная, справедливая, восстановительная, а также приведенная стоимость, а в роли индикатора обесценения – износ вообще или же только физический.

2. Экономическая. Эта концепция в настоящее время составляет основу применяемой методики начисления амортизации в соответствии действующими правилами бухгалтерского учета в РФ. По этому ни каких дополнительных процедур, связанных с исчислением экономической амортизации не требуется – она аккумулируется на счете 02 «Амортизация основных средств». Если проводиться переоценка основных средств, то распределяется уже не их первоначальная, а текущая рыночная стоимость. Поэтому, если для руководства представляет интерес величина амортизации, рассчитанная исходя из первоначальной стоимости, ее легко увидеть, выделив на отдельном субсчете к счете 02 «Амортизация основных средств».

3. Финансовая. Трактовка амортизации в качестве фонда предполагает ее восприятие не как регулятива в оценке имущества, а как самостоятельной статьи в составе собственного капитала организации.

В рамках действующей системы бухгалтерских четов и статей отчетности амортизация как хозяйственные средства (ресурс, заключающий в себе будущие экономические выгоды) представляет собой денежные активы, оставшиеся после погашения задолженности перед поставщиками материальных ресурсов, персоналом и государством, а как их источник – часть капитализированной прибыли.

Поэтому для учета амортизации как фонда возможно использование:

а) отдельного синтетического счета, входящего в раздел «Капитал»;

б) субсчета к счету 84 «Не распределенная прибыль (не покрытый убыток)»;

в) системы управленческого учета.

4. Фискальная. Информация о налоговой амортизации формируется в самостоятельной информационной системе – налоговом учете. Выбор учетной политики по данному вопросу невелик  и заключается. Во-первых, в определении способа начисления амортизации и, во-вторых, в возможности использования амортизационной премии.

Реализация фискальной политики собственников, направленной на экономическое развитие организации, приращение ее капитала, будет совпадать по направленности с налоговой политикой государства, стимулирующей реновацию основных средств, и потребует выбора амортизационной политики, обеспечивающей максимизацию амортизационных отчислений в первые годы службы амортизируемых активов. Это позволяет выбор не линейного метода начисления амортизации и использование амортизационной премии. Технически формирование информации о налоговой амортизации возможно:

а) в аналитических регистрах налогового учета;

б) на внесистемных (за балансовых) четах;

в) на субсчетах или в аналитическом учете по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу).

В последнем случае статья затрат «Амортизация» будет представлена двумя подстатьями: «Амортизация для целей налогообложения» и «Отклонение». Последнее – есть не что иное, как разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией.

Таким образом, даже в рамках действующих нормативных ограничений бухгалтерского и налогового учета возможна реализация соответствующей амортизационной политики организации как части финансовой стратегии ее собственников, что достигается выбором комплекса методических и организационных инструментов учетной политики. Причем, как показало выполненное исследование, благодаря специально вводимым синтетическим счетам, субсчетам, аналитическим позициям, а также использованию информационных подсистем управленческого и налогового учета становится возможным совмещение различных амортизационных концепций и решение вследствие этого не одной, а нескольких, зачастую взаимоисключающих, задач[10].

2.2 Снижение налоговой нагрузки с помощью амортизационной политики

Существует несколько способов снижения налоговой нагрузки с помощью амортизационной политики. Так величину налога на прибыль можно снизить посредством применения не линейного метода амортизации, осуществляя варьирование амортизационной группы, расчленяя имущество на части или используя амортизационную премию.

П. 1.1 ст.259 НК РФ предоставил налогоплательщику право использовать амортизационную премию. Т. е. организация имеет право учесть единовременно в налоговых расходах затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Капитальными вложениями признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инвентаря, инструмента, проектно-изыскательные работы и другие затраты. Т. е. для того, что бы воспользоваться своим правом на амортизационную премию, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения. Поэтому воспользоваться данным правом можно не по всему имуществу.

В связи с активным внедрением электронно-вычислительной техники, особенно актуальным вопросом снижения налоговой нагрузки является способ разделения имущества на части. Правда, использование его связано  некоторыми осложнениями для компании.