Амортизационная политика предприятия и ее содержание

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств.

Он позволяет начислить амортизацию более оправдано по сравнению с линейным способом, так как учитывает, что активы предприятия постепенно изнашиваются и их стоимость по уменьшению срока полезного использования заметно снижается.

Этот способ позволяет оптимизировать на законном основании налогообложение путем увеличения себестоимости выпускаемой продукции при значительном увеличении сумм годовых амортизационных отчислений.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Предположим, что экономический отдел предприятия рассчитал, что вертикально-сверлильный станок должен быть полностью с амортизирован, когда с его помощью будет выпущено 4500 единиц продукции. В первые пять лет эксплуатации количество выпущенной продукции соответственно составило 650, 720, 580, 650, 650 штук. Было рассчитано, что в последующие года среднегодовой выпуск продукции составит 650 штук.

НА = (выпуск продукции за отчетный период) ÷ (предполагаемый выпуск продукции за весь срок службы)

Таблица 6.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

С помощью данного способа срок начисления амортизации составил 7 лет. Ежемесячные амортизационные отчисления будут зависеть от количества выпущенной продукции в месяц.

Исследование четвертого способа - начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ – затруднено по данным анализируемым объектам активов из-за трудности планирования предполагаемых объемов производства.

Дополнительная сложность заключается в долгосрочном планировании, которое требуется для расчета амортизационных отчислений данным методом, что приходится прогнозировать предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта, а это затруднено в нынешних условиях, так как очень трудно спланировать объемы выпуска при постоянном изменении и цен на продукцию и спроса. Так же это очень трудоемкий способ начисления амортизации, требующий определенных навыков и опыта.

Положительным моментом данного метода является то, что он позволяет распределять суммы амортизационных отчислений исходя из конкретно произведенных объемов продукции, то есть износ объектов основных средств является только результатом их эксплуатации без учета наличия объекта во времени.

Исследовав все методы начисления амортизации и проанализировав отрицательные и положительные моменты каждого из них можно предложить ОАО «Ижсталь» варьировать способы начисления износа в зависимости от срока полезного использования, от стоимости объекта, от возможных производимых объемов продукции.

По основным средствам, срок использования которых не значителен, можно использовать метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, что позволит более рационально распределить сумму амортизационных отчислений по годам, учитывая их уменьшающуюся по мере эксплуатации стоимость.

По основным средствам, стоимость которых значительна, целесообразно использовать метод равномерного списания износа, так как он позволит не увеличивать себестоимость продукта.

Метод уменьшающего остатка разрешено использовать строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в установленном порядке. Этот способ возможно использовать только для высоко эффективных видов машин и оборудования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции можно порекомендовать для начисления амортизации по транспортному средству при наличии развитой системы планирования.

Варьирование различных методов начисления амортизации приведет к оптимизации налогооблагаемой базы, получение положительного финансового результата, что, в свою очередь, стабилизирует общее финансовое состояние предприятия.

Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимилизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления:

Пч + А          max                                                   (3)

Пч – чистая прибыль;

А – амортизационные отчисления.

Однако эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике как учредителей, так и руководства. На малых и средних предприятиях, к которым в большинстве своем относятся, например, организации торговли, зачастую возникает определенное противоречие интересов учредителей и руководства организации. Учредители стремятся получить прибыль и дивиденды, а руководство ─ больше средств в обороте.

Величина (Пч + А – > max) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

Таким образом, проводя активную амортизационную политику, организация получает возможность эффективного управления формированием собственных финансовых ресурсов.

Заключение

В современных условиях, при сложившемся диспаритете  финансовых балансов Российских предприятий и банков назрела необходимость того, чтобы амортизационная политика в Российской Федерации получила самостоятельное правовое регулирование с формированием прагматичных и ответственных шагов по восстановлению отечественного инвестиционного потенциала. Фактическая ценность ускоренной амортизации для предприятия – отсрочка погашения обязательств по налогу на прибыль, поскольку первые годы значительная часть прибыли направляется на покрытие расходов по амортизации и, таким образом, избегает налогообложения. Отложенный налог в условиях рыночной экономики означает беспроцентный, необеспеченный заем на определенный срок, предоставленный налогоплательщику государственным бюджетом. Политика ускоренной амортизации  имеет два важных последствия для экономики: стимулирование технических нововведений, которое сокращает срок службы прежнего оборудования, и повышение себестоимости выпускаемой продукции. В условиях кризиса и отсутствия всякого контроля со стороны государства в России за целевым использованием амортизационного фонда, его природа была деформирована: из фонда воспроизводства капитала он стал в значительной степени фондом текущего дохода, используемого как источник заработной платы или скрытой от налогообложения прибыли. Обеспечению целевого использования амортизации могло бы способствовать законодательное обеспечение процесса накопления амортизационных отчислений на специальных субсчетах, исключающее их необоснованное отвлечение в сферу обращения или непроизводственного потребления. Использование зарубежного опыта проведения амортизационной политики для стимулирования конкурентоспособных отраслей экономики имеет большое значение, поскольку возможности внешнего и внутреннего   финансирования ограничены. В настоящее время в России учетная функция амортизационной системы превалирует над ее стимулирующей ролью. Опыт зарубежных стран свидетельствует, что национальный капитал может выдержать конкуренцию с крупными иностранными компаниями и транснациональными корпорациями только в том случае, если он будет сформирован  крупные промышленно-финансовые объединения. Меры амортизационной политики призваны вовлечь частный капитал для реализации программ национальных приоритетов на федеральном, субфедеральном и муниципальном уровне. Это будет способствовать децентрализации экономики, росту капитализации финансовых балансов регионов и конкуренции при едином целевом назначении таких программ. Очевидно, что принятый в нашей стране порядок расчета амортизационных отчислений нуждается в дальнейшем совершенствовании с учетом международного опыта.

Список используемых источников

Нормативно-правовые источники

1.      Налоговый кодекс Российской федерации.

2.      Положения о бухгалтерском учете 6\01 (ПБУ) «Учет основных средств

Учебники, монографии, брошюры

3.             Астахов В. П. Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.

4.             Бабаева З. Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты. М.: «Финансы и статистика», 2007. 544с.

5.             Бабаева Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. М.: 2007. 525с.

6.             Захарова И. В, бухгалтерский учет амортизации: начисление амортизации и износа. М.: экзамен. 2009.

7.             Каморджанов Н. А., Карташов И. В. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. СПб.: Питер. 2008. С . 89.

8.             Кочергов Д. С. Амортизация. Учебник для вузов. М.: Олига – Л. 2008.

Периодические издания

9.             Комисарова Ю. В. Безопасное снижение налога на прибыль. М.: Журнал /Главбух/. 2007. № 2.

Электронные ресурсы

10.        www.taxpravo.ru. Российский налоговый портал: Г. Горина; Р. Ахмадеев.

11.        www.garant.ru. Информационно-правовой портал «Гарант».

47

[1] Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. – СПб.: Питер, 2008. – С. 89.

[2] Налоговый кодекс (НК РФ) – Часть вторая – Раздел 8. Федеральные налоги –Глава 25. Налог на прибыль организаций.

[3] Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2008. – С. 525.

[4] Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. – СПб.: Питер, 2008. – С. 89.

[5] Астахов В. П. Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.

[6] Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. Под ред. проф. Бабаева Ю. А. – М.: 2007. – С. 525.

[7] Захарова И. В. Бухгалтерский учет амортизации: начисление амортизации и износа. Учебное пособие. М.: Экзамен. – 2009.

[8] Налоговый кодекс (НК РФ) – Часть вторая – Раздел 8. Федеральные налоги – Глава 25. Налог на прибыль организаций.

[9] www.taxpravo.ru. Российский налоговый портал.: Г. Горина; Р. Ахмадеев.

[10] Бабаева З. Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты. М.: «Финансы и статистика», 2007. – С. 544.