Амортизационная политика предприятия и ее содержание

Разделение, согласно ПБУ 6/01, возможно только в отношении того имущества, у которого имеются несколько частей  разным сроком полезного использования. При этом каждая часть такого объекта учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Правда в том же ПБУ 6/01 под инвентарным объектом понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Т.е. используя данное определение, мы автоматически допускаем мысль, что, компьютер, состоящий из клавиатуры, монитора, принтера, системного блока, мыши – является одним инвентарным объектом и не может быть разделен на части. Действительно, все эти части могут выполнять вои функции только в составе единого комплекса.

Очевидно, что данное положение касается не только компьютера. Налоговые службы автоматически приравнивают к понятию инвентарный объект совокупность оборудования, смонтированного в единый технологический комплекс, обогатительных, целлюлозно-бумажных, сталелитейных и иных предприятий.

Налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость основных средств, сформированная с соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. При этом среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Очевидно, что учитываемая при этом стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца определяется по формуле остаточной стоимости, т.е. уменьшается на величину амортизации.

Использование амортизации с целью снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль связанно со следующими основными моментами:

1. Использование не линейных методов. Применение данного способа в первые года эксплуатации объекта позволяет предприятию списать на затраты производства большую часть стоимости активов, тем самым значительно уменьшив свою налогооблагаемую базу. Зато в более поздние соки использования активов за счет снижения амортизации налогооблагаемая прибыль увеличивается. Таким образом, за счет ускорения амортизации база по прибыли смещается во времени к более поздним периодам.

2. Использование амортизационной премии. Организация имеет право учесть единовременно в налоговых расходах затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. При этом, если организация передает объект основных средств безвозмездно в пользование иной организации, а затем вернет его, она может использовать премию дважды.

3. Разделение объекта на составные части. Данный способ возможен только в отношении того имущества, у которого имеются несколько частей с разным сроком полезного использования. Выделив части с меньшим сроком эксплуатации, организация получает возможность увеличить норму амортизационных отчислений на составные части объекты.

4. Применение повышающих коэффициентов амортизации. Возможность применения данного способа связана с целевой программой использования основных средств. А также источника их получения. Другими словами, получая основные средства по договору финансовой аренды (лизинга), вместо приобретения по сделке купли-продажи, организация может значительно ускорить списание объекта и соответственно увеличить норму амортизации. А это в свою очередь снизит налоговую нагрузку.

5. Варьирование амортизационной группы. Данный способ возможен  только  в  отношении объектов, не поименованных в Классификации. Перенеся  объекты  в  группы  с  меньшим  сроком  полезного  использования, организация увеличит норму амортизации и снизит налоговую нагрузку.

3. Амортизационная политика ОАО «ИЖСТАЛЬ»

Выбор оптимального способа начисления амортизации является приоритетной задачей для любой организации. Ведь от этого зависит величина налога на имущество и налога на прибыль, уплачиваемого организацией. Успешное решение этой задачи может принести организации существенные выгоды в виде экономии по уплате этих налогов. Если организация принимает решение о выборе наиболее выгодных с точки зрения налогообложения методов начисления амортизации, то это существенно осложнит ведение бухгалтерского и налогового учета. Как известно, расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает при определенных условиях, одним из которых является линейный способ начисления амортизации. Организации необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на прибыль и имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.

3.1. Амортизация основного средства в целях бухгалтерского учета

В данное время на ОАО «Ижсталь» используется линейный метод начисления амортизации. Он позволяет равномерно распределять суммы износа по срокам полезного использования. Итак, в течение всего полезного срока использования амортизация будет равномерно относиться на стоимость продукции, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и прибыль останется на прежнем уровне.

Но этот способ не учитывает то, что активы предприятия более продуктивно и равномерно используются только на первых годах. С уменьшением срока полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта, простаивают по причине поломок и морально устаревают, значит на последних годах, амортизационные отчисления должны снижаться.

Преимущества данного метода в том, что он удобен, так как вносит стабильность и равномерность в исчислении себестоимости, которая подвержена значительным постоянным изменениям по причине постоянных изменений в стоимости материально-производственных запасов.

ОАО «Ижсталь» приняло в 2001 г. к учету вертикально-сверлильный станок стоимостью 102300 руб. Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок службы данного основного средства свыше 10 лет до 15 включительно. Предприятие приняло решение об 11-летнем сроке службе данного основного средства. Рассчитаем амортизацию вертикально-сверлильного станка возможными способами начисления амортизации в целях бухгалтерского учета.

1.       Линейный способ начисления амортизации.

НА = 1/11 × 100% = 9,09 %                                           (2)

Таблица 3.

Линейный способ начисления амортизации

2.       Метод уменьшаемого остатка.

Применим повышающий коэффициент для основных средств, работающих в условиях повышенной сменности (1,5).

НА = 9,09 × 1,5 = 13,64%                      

Таблица 4.

Способ уменьшаемого остатка

В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимость оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 20394,63 руб, или 20% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, 2010 года, то это составит 23% первоначальной стоимости (20394,63 + 3220,20)/102300 * 100%). Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств, то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

НА = (число лет до конца срока полезного срока) ÷ (сумма чисел лет срока полезного использования).

Таблица 5.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования