Аудит кассовых операций

(683,45 - 588,09) / 683,45 * 100% = 14%

    Максимальное значение на 15%

(788,81 - 683,45) / 683,45 * 100% = 15%

     Единый уровень существенности на предприятии составит 588,09 тыс. руб.

     Составляя план и программу аудита кассовых операций, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

      В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО «Монтажстрой-М») и аудиторское заключение.

     В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь  с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

    В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

     Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

    Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов средств контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы аудиторских процедур по существу (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

      Рабочие документы по аудиторской проверке ООО «Монтажстрой-М» формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данного предприятия были учтены следующие факторы: объект проверки узконаправленный; организация применяет автоматизированную форму учета. План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

• составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
• составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;
• использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

       Порядок проведения аудиторской проверки следующий:

       Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели  и основных задач аудита, подборка  нормативных актов.

2. Составление аудиторской  программы в виде программы  тестов средств контроля и  программы процедур по существу.

3. Установление соответствия  данных бухгалтерского баланса  по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных  средств счетам учета денежных  средств, в том числе находящихся  в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности  использования результатов работы  внутреннего аудита.

6. Документальное оформление  движения наличности.

7. Выявление существенных  нарушений ведения учета, подготовки  отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить  экономическим субъектом нарушения  в учете и отчетности.

     По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

    В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего  контроля;

2) состояние бухгалтерского  учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства  при совершении экономическим  субъектом хозяйственных операций.

Основные задачи аудитора при проверке, в том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям.

       Исполнитель из состава аудиторской группы при проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.

      В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций проверяют и анализируют следующие документы:

• Кассовая книга;
• Отчеты кассира;
• Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
• Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
• Выписки банка;
• Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
• Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
• Договоры о материальной ответственности;
• Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
• Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
• Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
• Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
• Приказы руководящего органа;
• Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
• Учетная политика в части документооборота.

     В первую очередь, проверяют наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности.

    По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

• с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по кассе;
• документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств в кассе;
• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям.

       По данным проведения аудиторской проверки составляются контрольные листы (анкеты) по оценки системы учета по кассовым операциям.

     По завершении аудиторской проверки учета операций с денежными средствами составляется аудиторское заключение.

 

2.3. Результаты аудита кассовых операций

 

      В ООО «Монтажстрой-М» аудит кассовых операций в первую очередь начинается с проверки оформления кассовых документов.

    Согласно п. 4.2. Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации  (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) "Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере  (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости ), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (далее - документ, удостоверяющий личность), либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность".

     В ООО «Монтажстрой-М» выдача денежных средств по расходным кассовым ордерам производится без указания документа, удостоверяющего личность лица получающего денежные средства.

      Согласно п.2.1. Положения - внесение исправлений в кассовые документы не допускается. В кассовой книге ООО «Монтажстрой-М» допускаются подчистки, исправления, наклеивание поверх листа кассовой книги листа с исправленными суммами. Все исправления производятся без отметок ответственных за ведение кассовой дисциплины лиц.

     Например, исправления остатков на начало и конец дня в кассовой книге:

• Кассовая книга за 2010 год № 3 период с 07.05.2010 года по 29.05.2010 года (16 кассовых листов);
• Кассовые книги за 2010 год №4 - №5 период с 22.08.2010 года по 02.10.2010 года (14 листов - кассовая книга №4 и 16 листов - кассовая книга №5).

       Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" утверждены унифицированные формы первичной учетной документации и введены в действие с 01.01.1999 года:

• № КО-1 "Приходный кассовый ордер",
• № КО-2 "Расходный кассовый ордер",
• № КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов",
• № КО-4 "Кассовая книга".
• № КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

      Книга учета принятых и выданных денежных средств (форма № КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации доверенному лицу (раздатчику). В конце каждого рабочего дня раздатчик должен отчитываться перед кассиром и сдавать остатки наличных денег вместе с кассовыми документами по произведенным операциям под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

    Книга учета формы № КО в 2010 году не применялась.

    При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в первую очередь проверяется документальное оформление этих расчетов.

     В соответствии с требованиями п.16 Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации": "Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений".

       Исходя из требований гражданского законодательства, акты выполненных работ являются документом, подтверждающим факт оказанной услуги. В актах на выполняемые работы встречаются не оговоренные исправления, помарки. ООО «Монтажстрой-М» были также выявлены нарушения.

       Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1  "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" утверждены и введены в действие унифицированные формы по учету рабочего времени сотрудников находящихся в командировках:

№ Т-10 "Командировочное  удостоверение",

№ Т-10а "Служебное задание  для направления в командировку и отчет о его выполнении".

      В ООО ООО «Монтажстрой-М» не используется форма № Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении".

     Командировочное удостоверение применяется старого образца, где не проставляется дата, и номер приказа, на основании которого работник отправлен в командировку.

 

2.4. Рекомендации по планированию кассовых операций

 

        Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.    Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в следующей последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

        При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

С помощью тестирования аудитор должен:

• дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины,
• выявить наиболее уязвимые участки,
• спланировать состав основных контрольных процедур,
• определить особенности ведения учета в организации.

      О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

    Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение