Бюджетирование и финансовое планирование на предприятии

в)  минимизация количества контрольных параметров бюджетов позволит сократить непроизводительные расходы  рабочего времени работников   экономических  служб предприятия;

г) бюджетное планирование позволит осуществить режим строгой экономии финансовых ресурсов предприятия, что особенно важно для выхода из финансового кризиса.

1.3 СИСТЕМА БЮДЖЕТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

  В  целях  организации   бюджетного  планирования  деятельности  структурных подразделений предприятия  целесообразно создать следующую  сквозную систему бюджетов на предприятии, состоящую из следующих функциональных бюджетов:

- бюджет фонда оплаты  труда;

- бюджет материальных  затрат;

- бюджет потребления  энергии;

- бюджет амортизации;

- бюджет прочих расходов;

- бюджет погашения  кредитов;

- налоговый бюджет.

Эта  система  бюджетов  полностью  охватывает  всю  базу  финансовых  расчетов предприятия.

С бюджетом фонда оплаты труда связаны  платежи во внебюджетные фонды (пенсионный, социального  страхования,  медицинского  страхования,  занятости) и часть налоговых отчислений.

Бюджеты материальных затрат и потребления  энергии  отражают  основную  часть  сторонних платежей предприятия.

Бюджет амортизации в значительной степени определяет инвестиционную политику предприятия, кроме того, фактически амортизационные отчисления могут использоваться в качестве оборотных средств предприятия.

Бюджет прочих расходов позволит экономить  на наименее важных финансовых расходах.

Бюджет погашения кредитов и  займов позволит осуществлять операции по погашению кредитов и займов в строгом соответствии с планом - графиком платежей.

Налоговый бюджет включает в себя все налоги и обязательные платежи  в федеральный и бюджета других уровней,  а также во внебюджетные фонды  (пенсионный фонд,  фонд социального  страхования, медицинского страхования,  занятости и т.д.). Этот бюджет планируется только в целом по предприятию.

Примерная система бюджетов предприятия приведена в Приложении 2.

Руководству предприятия целесообразно  добиваться более активного участия  всех структурных подразделений  в  подготовке  бизнес  -  плана и  сводного  бюджета.  Их разработка является способом пробудить,  усилить и организовать коллективную волю руководства посредством осознания общих ценностей и целей предприятия.

Рекомендуется выявить наиболее значимый круг нормативов (стандартных издержек) в краткосрочный период и разработать план действий по их соблюдению.  Этим может заняться финансово-экономическая служба или служба технического развития. Этот план действий  может  выявить  приоритеты  текущего управления  финансами,  способствуя равномерному обеспечению предприятия оборотными средствами.

При  разработке  бюджетов  структурных  подразделений  и  служб  предприятий  необходимо руководствоваться принципом  декомпозиции, который заключается  в том, что каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня,  т.е.  бюджеты цехов являются  "вложенными"  в бюджет производства,  бюджеты производства конкретизируют сводный (комплексный) бюджет.

Ежемесячно для каждого структурного подразделения целесообразно разрабатывать сводный бюджет структурного подразделения по следующей форме:

 

Наименование	Бюджеты					Итого  сводный  бюджет структурных подразделений
Подразде ления	Фонд оплаты труда	Матер. затраты	Потребле-ние  энергии	Аморти-зация	Пр. расходы

 

В  дополнение  к  сводному  бюджету  составляются  функциональные  бюджеты  по соответствующим статьям  затрат.

Бюджет фонда оплаты труда предлагается составлять по следующей форме:

 

	Бюджет ФОТ  затрат
	план		факт		отклонение
	ежед-невно	на месяц	ежед-невно	с нач. месяца	ежед-невно	с нач. месяца
Основная зарплата
Дополнительная  зарплата
Премиальные выплаты
Итого

 

Бюджет материальных затрат предлагается составлять по следующей форме:

 

Нормы расхода  сырья, комплектующих, материалов на производ. Программу структурных подразделений	Бюджет материальных затрат
	план		факт		Отклонение(+,-)
	ежед-невно	на месяц	ежед-невно	с нач. месяца	ежед-невно	с нач. месяца

 

Бюджет потребления  энергии предлагается составлять по следующей форме:

 

Производственная  программа	Бюджет потребления  энергии
	план		факт		отклонение
	ежед-невно	на месяц	ежед-невно	с нач. месяца	ежед-невно	с нач. месяца
Электроэнергия
Тепловая энергия
Вода, воздух, пар  и т.д.
Итого

 

Бюджет амортизации  предлагается составлять по следующей  форме:

 

Амортизационные отчисления	Бюджет прочих расходов
	план		факт		отклонение
	ежед-невно	на месяц	ежед-невно	с нач. месяца	ежед-невно	с нач. месяца
Капитальный ремонт
Текущий ремонт
Реновация  (в  т.ч. капстроительство)
Итого

 

Бюджет прочих расходов предлагается составлять по следующей  форме:

Амортизационные отчисления	Бюджет прочих расходов
	план		факт		отклонение
	ежед-невно	на месяц	ежед-невно	с нач. месяца	ежед-невно	с нач. месяца
Командировочные расходы
Транспортные  расходы и т.д.
Итого

1.4. СВОДНЫЙ БЮДЖЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ.

 

В целях разработки прогнозного  годового сводного бюджета рекомендуется  использовать в качестве исходных данных⁵:

• прогноз денежной выручки от реализации продукции;
• обобщенные данные по постоянным издержкам производства с распределениями их по основным  видам  продукции.   Предварительное  распределение  постоянных  издержек производства по видам продукции позволит более объективно оценить ее рентабельность. Предварительное распределение постоянных издержек позволит увеличить эффективность текущего управления финансами;
• данные по переменным издержкам по каждой товарной группе;
• прогноз удельного веса бартера и взаимозачетов в объеме реализации продукции предприятия;
• прогноз налоговых выплат, банковских кредитов и возможностей их возврата;
• данные по основным производственным и резервным фондам предприятия.

 Для текущего управления  финансами чрезвычайно важны данные о разнице между временем отгрузки и временем оплаты продукции: удельные веса поставок продукции за предоплату; поставок, оплачиваемых в течение одного - трех месяцев после отгрузки; поставок по бартеру. Обобщение такой информации позволит спрогнозировать реальное поступление денежных средств в планируемом периоде (месяц, квартал, год), которое является основой для формирования плана движения денежных средств⁶.

Рекомендуемая структура сводного бюджета,  обобщающего работы по финансовому прогнозированию и планированию, представлена в Приложении 3.

В целях организации системы  бюджетирования на предприятии рекомендуется  выделять четыре центра ответственности (центра принятия управленческих решений) (далее - ЦО):

• ЦО  по доходам включает управление маркетинга и коммерческое управление;
• ЦО по расходам включает управление производством и управление технического обеспечения и ремонта;
• ЦО по прибыли включает управление финансами и экономикой;
• ЦО по инвестициям включает управление техническим развитием и управление по работе с персоналом.

Четкое определение состава  ЦО позволяет более эффективно внедрить сквозную систему финансового планирования на предприятии.

Составляющими сводного бюджета являются:

• исходные прогнозные данные;
• производственная программа;
• баланс прибыли и убытков;
• баланс предприятия;
• отчет о движении денежных средств.

Сводный бюджет предприятия  состоит из доходной и расходной  частей,  основные статьи которого  представлены  в  таблице:

Доходная часть	Расходная часть
Выручка от реализации продукции и от прочей реализации	Налоги в  бюджет
Доход от внереализационных  операций	Заработная  плата
Остатки средств  на банковских счетах на начало планового  периода	Платежи во внебюджетные фонды
Кредиты и займы	Закупки сырья  и материалов
	Оплата электроэнергии
	Выплаты по кредитам (с учетом %)
	Прочие расходы
	Дефицит бюджета (в случае превышения расхода над  доходом)

 

Оптимальным  бюджетом является  такой бюджет, в котором доходная часть равна расходной части.

Доходная  часть  бюджета  планируется  на  основании  плана  продаж  (реализации) продукции  и  плана  финансовых  поступлений  от  прочих  источников.  Кроме  того, необходимо учесть остатки средств на балансовых счетах предприятия. На основе всех этих данных рекомендуется составить сводный план финансовых поступлений (на месяц, квартал, год).

Сводный  план  финансовых  поступлений  позволит  сформировать  расходную  часть бюджета предприятия  на контрольный период (месяц, квартал, год).

Расходы сводного бюджета  планируются на основании следующих исходных  данных:

• плана - графика налоговых выплат;
• бюджета фонда оплаты труда;
• плана - графика платежей во внебюджетные фонды;
• бюджета материальных затрат в расчете на планируемую производственную программу;
• бюджета электроэнергии;
• плана - графика погашения кредитов;
• бюджета прочих расходов.

На практике часто случается  ситуация,  когда происходит задержка платежей за отгруженную  продукцию  либо  происходит  взаимозачет  встречных  платежей.  В  такой  ситуации фактическая доходная часть  бюджета сокращается и, соответственно, в целях ликвидации  дефицита  бюджета возникает необходимость оперативного  пересмотра (корректировки) бюджета.