1.1. Доходы бюджета: сущность,
состав и формирование
Доходы бюджета выражают
экономические отношения, возникающие
у государства с предприятиями,
организациями, гражданами в процессе
формирования бюджетного фонда страны.
Формой проявления этих экономических
отношений служат различные виды
платежей предприятий, организаций
и населения в государственный
бюджет, а их материально-вещественным
воплощением – денежные средства,
мобилизуемые в бюджетный фонд. Бюджетные
доходы, с одной стороны, являются
результатом распределения стоимости
общественного продукта между различными
участниками воспроизводственного
процесса, а с другой – выступают
объектом дальнейшего распределения
сконцентрированной в руках государственной
стоимости, ибо последняя используется
для формирования бюджетных фондов территориального,
отраслевого и целевого назначения. Состав
бюджетных доходов, формы мобилизации
денежных средств в бюджет зависят от
системы и методов хозяйствования, а также
от решаемых обществом экономических
задач. В нашей стране, где собственником
преобладающей массы средств производства
до недавнего времени выступало государство,
доходы бюджета базировались в основном
на денежных накоплениях государственных
предприятий. Система взимания платежей
в период 1930-1990 годов отличалась тем, что
носила ярко выраженный фискальный характер,
была жестко централизованной, строилась
на использовании индивидуальных ставок.
Эти черты отражали административно-командный
подход к мобилизации финансовых ресурсов
в распоряжение государства, свидетельствовали
о стремлении центра сосредоточить в своих
руках максимально возможную величину
денежных средств. Особенно ярко названные
черты проявились в платежах из прибыли,
вносимых государственными предприятиями
на основе индивидуальных ставок, приспосабливаемых
отраслевыми органами управления к конкретным
результатам хозяйствования. Даже введение
нормативных платежей из прибыли (платы
за производственные фонды, трудовые ресурсы
и др.) не смогло изменить систему изъятия
в целом – она продолжала ориентироваться
на индивидуальные результаты хозяйствования
отдельных предприятий. Отсутствие объективных
критериев, в соответствии с которыми
обосновано, определялась бы доля участия
каждого субъекта хозяйствования в формировании
бюджетного фонда страны, приводило к
подрыву финансовой самостоятельности
предприятий, пренебрежению их экономическими
интересами. Переход на рыночные основы
хозяйствования потребовал использования
экономических методов руководства общественным
производством, а неэффективность применявшихся
ранее форм мобилизации части чистого
дохода предприятий в бюджет обусловила
коренное уменьшение системы доходных
поступлений – она стала строиться на
базе налоговых платежей, взаимоотношения
предприятий с бюджетом были переведены
на правовую основу, регулируемую законом.
Возрастающий дефицит бюджета, инфляция
и обесценение капитала, убыточность,
платежный кризис – все эти явления свидетельствуют
о финансовых взаимоотношениях предприятий
и государства (прежде всего с бюджетной
системой), влиянии на реальный сектор
общей государственной политики финансовой
стабилизации. Возникновение нового
рыночного типа финансовых взаимосвязей
государства и предприятий не избавило
российскую экономику от неэффективности
к стабилизации государственного бюджета.
Объективно присущие положительные свойства
и преимущества рыночной экономики не
реализуются в конкретных российских
условиях. Ситуация неплатежеспособности
в сфере финансовых взаимоотношений предприятий
и государства проявляются в системно
воспроизводящихся явлениях: хронической
неплатежеспособностью предприятий по
платежам в бюджет и государственные внебюджетные
фонды; снижении реального бюджетного
потенциала и вынужденности проведения
политики непрерывного секвестирования
бюджетных расходов, упадок и оттеснение
на второстепенные роли инвестиционной
функции государственных финансов; низкой
собираемости налогов и массовом сокращении
доходов от налогообложения. Главная причина
бюджетного кризиса - недостаточность
доходов, ежегодные ошибки в оценке собираемости
налогов. Важнейшее условие выхода из
кризиса - продолжение начатых в конце
1996 - начале 1999 года налоговых преобразований,
дополнение их рядом новых положений.
При этом нужно учитывать некоторые объективные
обстоятельства и делать выводы из опыта
налоговых реформ. Первое. Попытка сразу
построить в России налоговую систему,
характерную для стран с развитой экономикой,
не увенчалась успехом. Ныне действующая
налоговая система не учитывает особенностей
мотивации отечественных налогоплательщиков,
что делает ее неэффективной. Доходы скрываются,
капитал перетекает из легального сектора
в теневую экономику, вывозится за границу.
Второе. Ужесточение налогового администрирования,
безусловно, необходимо, но возлагать
на него особые надежды было бы ошибкой.
Собираемость налогов не удастся увеличить
путем административного давления без
формирования для предприятий действенных
экономических стимулов честно платить
налоги, без сокращения бартерных операций
и вытеснения денежных суррогатов. Третье.
Решая задачу существенного повышения
собираемости налогов, нельзя надеяться
только на снижение налоговых ставок.
Такое снижение важно, но, взятое изолированно,
не окажет решающего воздействия на наполняемость
бюджетов всех уровней. С ныне действующей
налоговой системой выход из бюджетного
и экономического кризиса будет для России
непозволительно долгим и трудным. Сложившиеся
налоговые отношения стали для кого-то
привычными, для кого-то удобными, но в
целом страна несет огромные потери. Стратегическим
направлением совершенствования налоговой
системы должно стать ее упрощение. Мы
имеем массовое сокрытие доходов и низкую
собираемость налогов, что приходится
компенсировать высокими налоговыми ставками.
Страдают люди, не желающие или не имеющие
возможности скрывать доходы, т.е. люди
честные и работящие, которые должны быть
опорой, а не жертвой государства. Поэтому
следует решительнее открываться от тех
налогов, уплату которых трудно контролировать.
Второе направление - дальнейшее сокращение
налоговых льгот. Сейчас право на налоговые
льготы определяются не рынком, не потребителем,
а административным механизмом. Получение
этих льгот зависит не от важности для
общества того или иного вида деятельность,
а от способности лоббировать свои интересы
во властных структурных уровнях. Третье
направление - изменение структуры налогов.
Нужно двигаться в сторону постепенного
отказа от налогов, возлагающих дополнительное
бремя на прирост доходов и прибыли, зарплаты,
объемов производства, инвестиций, занятости.
Это создаст мощные стимулы для модернизации
производства, увеличения внешних и внутренних
инвестиций. Отдельная тема - рост поступлений
от погашения иностранными государствами
долговых обязательств перед Россией.
Здесь требуется больше гибкости. Если
должники не в состоянии гасить обязательства
финансовыми средствами, то следует изучить
все возможные варианты товарных поставок
но не в ущерб отечественным производителям.
Не удастся расплатиться продукцией -
стоит поставить вопрос о передаче имущества,
концессионных и других прав, которыми
располагает должник.
1.2 Формы мобилизации бюджетных
доходов
Экономическое положение
России в настоящий момент не позволяет
проводить существенное списание таких
долгов по формам мобилизации - методами
наличных и безналичных расчетов. Методы
отражают качественную, содержательную
сторону доходов бюджета, так как позволяют
судить о характере внутригосударственных
взаимоотношений и межбюджетного регулирования.
Методы мобилизации финансовых ресурсов
в бюджеты субъектов РФ можно классифицировать
на общие и специальные. Общие методы обусловлены
самой природой доходной части регионального
бюджета, ее публичным характером, направленностью
на достижение общего интереса. Специальные
методы используются в процессе привлечения
в бюджеты субъектов РФ определенных видов
доходов. Наиболее распространенным общим
методом в современных условиях является
метод властных предписаний (императивный).
Однако получают все большее распространение
меч оды рекомендаций и согласований,
что обусловлено реализацией принципа
федерализма. Так, ежегодные законы о федеральном
бюджете содержат определенные указания
субъектам федераций, выполнять которые
необязательно, но в целях реализации
единой бюджетной политики - желательно.
Например, ст. 9 Федерального закона «О
федеральном бюджете на 2000 год» рекомендует
субъектам Российской федерации консолидировать
в соответствующих бюджетах средства
региональных внебюджетных фондов, образованных
за счет средств специальных налогов,
сборов и иных поступлений. В классификационном
ряду специальных методов формирования
доходов региональных бюджетов существенное
значение имеют методы дотаций, финансирования
и другие, так как они обуславливают внебюджетные
отношения. Для аккумулирования денежных
средств в бюджетные фонды регионов применяется
метод обязательных и добровольных платежей.
Доходы региональных бюджетов формируются
в большей степени методом обязательных
платежей, который реализуется через механизм
налогообложения. Современная налоговая
система бюджетных фондов субъектов РФ
не соответствует их интересам, так как
они (доходы) складываются в основном за
счет отчислений от федеральных налогов
и трансфертов из федерального бюджета,
а не из собственных источников. Компромисс
финансовых интересов России и субъектов
РФ при распределении доходных источников
между государственными бюджетами, возможно,
достичь в процессе реализации принципа
федерализма в налоговой системе, то есть
путем последовательного разграничения
налогов между Российской федерацией
и ее субъектами. Необходимым условием
обеспечения достаточности бюджетов субъектов
РФ является наличие существенных по объему
поступлений и легко собираемых региональных
налогов. Добровольное привлечение денежных
средств в региональные денежные фонды
осуществляется через лотереи, займы,
пожертвования юридических и физических
лиц и т.д. Соотношение методов обязательных
и добровольных платежей зависит от многих
разнообразных факторов: политического
курса государства, органов власти субъекта
РФ, развития федеративных отношений,
потребности в финансовых ресурсах и т.д.
В настоящее время доминирующее положение
при формировании региональных бюджетов
принадлежит методу обязательных платежей.
Переход государства и административно-территориальных
образований к новым условиям хозяйствования
объективно требует расширения сферы
привлечения добровольных платежей в
соответствующие бюджеты. Доходы за бюджетами
субъектов федерации могут закрепляться
как в полном объеме, так и в определенной
части. Так, все виды неналоговых доходов
без каких-либо изъятий зачисляются в
региональные бюджеты, а единый налог
на вмененный доход только в размере 50%
остается в бюджете субъекта РФ.
Глава 2. Неналоговые доходы
бюджета
2.1 Понятие неналоговых
доходов бюджета
Основным источником неналоговых
доходов бюджетов всех уровней бюджетной
системы РФ являются доходы от использования
имущества, находящегося в государственной
или муниципальной собственности.
В рассматриваемой группе
неналоговых доходов учитываются:
- средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
- средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
- средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;
- плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
- доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям;
- часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
- другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.
Имущество, находящееся в
государственной и муниципальной
собственности, закрепляется за государственными
и муниципальными предприятиями
и учреждениями во владение, пользование
и распоряжение на праве хозяйственного
ведения или оперативного управления
(ст. 214, 215, 294, 296 ГК РФ). Причем доходы от
использования имущества, находящегося
в государственной или муниципальной
собственности, включаются в состав
доходов соответствующих бюджетов
после уплаты налогов и сборов,
предусмотренных законодательством
о налогах и сборах. Порядок
учета доходов от использования
имущества, находящегося в государственной
или муниципальной собственности,
может быть определен в нормативных
правовых актах подзаконного характера.
Доходы от продажи имущества,
находящегося в государственной
или муниципальной собственности,
определяются порядком и размером средств,
получаемых в процессе приватизации
государственного или муниципального
имущества и зачисляемых в
соответствующие бюджеты (определяются
законодательством о приватизации);
порядком продажи и иного безвозмездного
отчуждения государственного (муниципального)
имущества (определяется соответственно
федеральными законами, законами субъектов
РФ и актами представительных органов
муниципальных образований).
Доходы от платных услуг,
оказываемых бюджетными учреждениями,
находящимися в ведении соответственно
федеральных органов исполнительной
власти, органов исполнительной власти
субъектов РФ, органов местного самоуправления,
для бюджетных учреждений являются
внебюджетными средствами. В условиях
современного российского рынка, когда
налицо существование экономической
нестабильности, дефицит бюджета
и недостаточное бюджетное финансирование,
для всех бюджетных организаций
значительно большую роль играют внебюджетные
средства, которые становятся для них
дополнительными по отношению к выделяемым
из бюджета средствам. Доходы бюджетного
учреждения, полученные от предпринимательской
и иной деятельности, приносящей доход,
после уплаты налогов и сборов, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах,
в полном объеме учитываются в смете доходов
и расходов бюджетного учреждения и отражаются
в доходах соответствующего бюджета как
доходы от использования имущества, находящегося
в государственной или муниципальной
собственности, либо как доходы от оказания
платных услуг.
Штрафы, как правило, подлежат
зачислению в доходы местных бюджетов
по месту нахождения органа или должностного
лица, принявшего решение о наложении
штрафа. Суммы конфискаций, компенсаций
и иные средства, в принудительном
порядке изымаемые в доход
государства, зачисляются в доходы
бюджетов в соответствии с законодательством
и решениями судов.
Таким образом, в трактовке
Бюджетного кодекса РФ неналоговые
доходы представлены доходами от собственности
и внебюджетными источниками
государственных и муниципальных
предприятий. В таком случае законодательно
фактически ни к какой конкретной группе
доходов бюджета не отнесены два крупнейших
доходных источника: доходы от внешнеэкономической
деятельности и платежи при пользовании
природными ресурсами. Вместе с тем согласно
бюджетной классификации доходов бюджетов
в состав доходов включены кроме налоговых
и перечисленных неналоговых доходов
доходы от внешнеэкономической деятельности
(ВЭД) и платежи при пользовании природными
ресурсами. С учетом наличия в составе
неналоговых доходов бюджетов статьи
"иные неналоговые доходы" (ст. 41 БК
РФ), можно заключить, что именно таковыми
и выступают названные виды доходов. Однако,
по мнению многих ученых, относить такой
объемный по поступлениям в бюджет источник
доходов к "иным" не представляется
правильным.
Глава 2. Неналоговые доходы
бюджета и источники
Неналоговые доходы, равно
как и налоговые устанавливаются
органами представительной власти Российской
Федерации и субъектов Российской
Федерации. Перечень неналоговых доходов
един для бюджетов всех уровней и
устанавливается законом о бюджетной
классификации. Виды неналоговых доходов
определяются Бюджетным кодексом Российской
Федерации.
Неналоговые формы мобилизации
финансовых ресурсов имеют характерные
черты, отличающие их от налоговых поступлений:
- порядок установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов, согласно которым неналоговые доходы могут носить обязательный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основах;
- не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие налоговые элементы;
- большая целевая направленность использования поступлений, закрепленная в правовых актах по порядку исчисления и взимания каждого конкретного платежа;
- нет жесткого планирования; на практике оно осуществляется, исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом динамики, темпов инфляции и изменений в законодательстве.
- в группу неналоговых доходов включаются довольно разнородные платежи, получение которых бюджетом имеет различные основания. Всех их объединяет тот факт, что они не являются налогами.
Неналоговые доходы являются
платежами, которые классифицируются
по характеру их поступления в
бюджет и включают в себя возмездные
операции от прямого предоставления
государством разных видов услуг
и продажи товаров, а также
некоторые безвозмездные платежи
в виде штрафов или иных санкций
за нарушение законодательства, конфискации
и все добровольные невозвратные
текущие поступления из негосударственных
источников.
Итак, к неналоговым доходам
- по законодательству Российской Федерации
относятся:
- доходы от использования
имущества, находящегося в государственной
или муниципальной собственности;
- доходы от продажи
или иного возмездного отчуждения
имущества, находящегося в государственной
и муниципальной собственности;
- доходы от платных
услуг, оказываемых соответствующими
органами государственной власти,
органами местного самоуправления,
а также бюджетными учреждениями,
находящимися в ведении соответственно
федеральных органов исполнительной
власти, органов исполнительной
власти субъектов РФ, органов
местного самоуправления;
- средства, полученные в
результате применения мер гражданско-правовой,
административной и уголовной
ответственности, и иные суммы
принудительного изъятия;
- доходы в виде финансовой
помощи и бюджетных ссуд, полученных
от бюджетов других уровней
бюджетной системы РФ;